Книга покупок – обязательный налоговый регистр, который ведется плательщиками НДС для подтверждения права на вычет налога при приобретении товаров, работ и услуг. Ее формирование строго регламентировано статьей 169 Налогового кодекса РФ и приказом ФНС России № ММВ-7-3/442@ от 19.12.2018. Любое отклонение от установленного порядка может повлечь отказ в вычете и налоговые риски.
В книгу покупок включаются только операции, по которым налогоплательщик имеет право на вычет НДС. В первую очередь это счета-фактуры, полученные от поставщиков при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав и основных средств. Документы должны быть оформлены в соответствии с требованиями, изложенными в Постановлении Правительства № 1137. Отсутствие одного обязательного реквизита, например ИНН продавца или суммы налога, делает счет-фактуру недействительным для целей вычета.
Кроме счетов-фактур, допускается включение иных документов, подтверждающих уплату НДС, например таможенных деклараций с отметкой о фактической уплате налога при импорте. Также в книге покупок отражаются корректировочные счета-фактуры, если произошло изменение стоимости поставки. Их регистрация возможна только после получения от продавца соответствующего документа и при наличии основания для корректировки.
Не подлежат включению в книгу покупок счета-фактуры, полученные по операциям, не облагаемым НДС, а также по тем, где налогоплательщик не является приобретателем (например, комиссионер от своего имени). Нарушение этих правил приводит к необоснованному вычету и начислению штрафов по ст. 122 НК РФ.
Своевременное и корректное ведение книги покупок – ключевой элемент налоговой дисциплины. Регистрация счетов-фактур должна происходить не позднее одного квартала с момента получения права на вычет. Просрочка чревата потерей права на вычет и увеличением налоговой нагрузки.
Какие документы подлежат включению в книгу покупок
Также включаются корректировочные счета-фактуры, если произошли изменения условий сделки, повлекшие изменение суммы налога. Их оформление регулируется пунктом 10 статьи 172 НК РФ.
При импорте товаров в книгу покупок включаются грузовая таможенная декларация и платежные документы, подтверждающие уплату НДС в бюджет. Учет производится на основании статьи 171 НК РФ.
Если товары (работы, услуги) приобретены у налогоплательщика, применяющего спецрежим, счет-фактура не предъявляется. В таком случае вычет невозможен, и документ в книгу покупок не включается.
При получении электронного счета-фактуры его необходимо зарегистрировать в журнале полученных документов через оператора ЭДО. Только после этого он может быть отражён в книге покупок.
Если применяется агентская схема, агент включает в книгу покупок счета-фактуры, выставленные продавцом от имени принципала, а также документы, подтверждающие исполнение обязательств по агентскому договору.
Как отражаются счета-фактуры в книге покупок
Счета-фактуры регистрируются в книге покупок только при наличии права на вычет налога. Основание – статья 172 НК РФ. Документ отражается в периоде принятия на учет приобретенных ценностей при соблюдении условий, предусмотренных статьей 171 НК РФ.
Дата записи счета-фактуры определяется по дате его получения, но не ранее даты принятия к учету товаров (работ, услуг). Если счет-фактура поступил позже, допускается его отражение в одном из трех следующих налоговых периодов.
Для корректного отражения необходимо зафиксировать обязательные реквизиты:
- порядковый номер записи;
- дата и номер счета-фактуры;
- наименование продавца и его ИНН;
- сумма покупки без НДС, сумма налога, общая стоимость с налогом;
- код вида операции (например, «01» – приобретение у российского поставщика);
- дата принятия товаров (работ, услуг) на учет;
- дата получения счета-фактуры;
- при наличии – данные исправленного или корректировочного счета-фактуры.
Исправленные счета-фактуры включаются в книгу покупок в том налоговом периоде, когда получен исправленный экземпляр. Корректировочные документы отражаются при наличии оснований для изменения суммы налога. В этом случае обязательно указываются исходные реквизиты первоначального счета-фактуры.
Документы, оформленные с нарушением формы, могут быть зарегистрированы только при условии, что все существенные реквизиты позволяют идентифицировать операцию и сумму налога.
Порядок внесения исправленных счетов-фактур
Исправленные счета-фактуры в книге покупок отражаются строго по правилам, установленным постановлением Правительства РФ №1137 от 26 декабря 2011 года. Корректное внесение зависит от причины исправления и даты получения документа.
Если продавец обнаружил ошибку и выставил исправленный счет-фактуру, покупатель вносит его в книгу покупок на основании следующих условий:
- Если ошибка не повлияла на право на вычет – в книге покупок отражается первоначальный счет-фактура, а исправленный документ не регистрируется.
- Если ошибка затрагивает сумму НДС, подлежащую вычету – необходимо аннулировать запись по первоначальному счету-фактуре и внести исправленный документ.
Аннулирование происходит путем обратной записи (с отрицательными значениями) в дополнительном листе книги покупок. Далее в том же листе регистрируется исправленный счет-фактура, но с учетом даты его получения, а не даты оригинального документа.
Порядок действий при исправлении:
- Зафиксировать исправленный счет-фактуру в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (при наличии обязанности ведения).
- Оформить дополнительный лист книги покупок за тот налоговый период, в котором был принят к вычету исходный счет-фактура.
- Внести сторнирующую запись по первоначальному документу (все показатели указываются со знаком «минус»).
- Зарегистрировать исправленный счет-фактуру с актуальными данными в той же книге или в текущем налоговом периоде – в зависимости от ситуации.
Если исправление касается реквизитов, не влияющих на вычет (например, наименование товара), и не затрагивает сумму налога, повторная регистрация счета-фактуры не требуется. Однако документ должен храниться вместе с первоначальной версией в учётной документации.
Несоблюдение порядка внесения исправлений может привести к отказу в вычете со стороны налоговой инспекции. Поэтому важно отслеживать не только корректность реквизитов, но и своевременность внесения изменений в налоговый учёт.
Учет авансов и предоплат в книге покупок
При получении авансов и предоплат от покупателя организация, применяющая общий режим налогообложения, обязана начислить НДС с полученной суммы и выставить счет-фактуру не позднее пяти календарных дней. Однако для книги покупок авансы и предоплаты становятся актуальными в обратной ситуации – когда налогоплательщик сам перечисляет их поставщику.
При перечислении предоплаты поставщику налогоплательщик имеет право принять НДС к вычету, если одновременно соблюдены следующие условия: получен счет-фактура на аванс, товар подлежит налогообложению, налогоплательщик зарегистрирован как плательщик НДС и предоплата произведена в счет предстоящей поставки. Учет суммы НДС производится в книге покупок на дату регистрации счета-фактуры, подтверждающего перечисление предоплаты.
Важно: если впоследствии поставка товара или оказание услуги не состоялись, а предоплата возвращается, необходимо восстановить ранее принятый к вычету НДС. Это отражается в книге покупок на основании исправленного счета-фактуры или иного подтверждающего документа.
Если предоплата произведена в иностранной валюте, вычет НДС осуществляется в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату перечисления. При частичной предоплате сумма вычета рассчитывается пропорционально. Исключения предусмотрены для случаев, когда предоплата не облагается НДС, например, при сделках с освобождением по статье 149 НК РФ.
При последующей отгрузке товаров на сумму ранее перечисленного аванса продавец должен указать этот факт в счетах-фактурах на отгрузку, а покупатель – скорректировать вычет: исключить ранее отраженную сумму из книги покупок и включить сумму НДС по новому счету-фактуре на отгрузку. Это необходимо для устранения двойного вычета и обеспечения корректного налогового учета.
Как учитывать возврат товаров от покупателя
При возврате товаров от покупателя продавец обязан откорректировать ранее начисленный НДС. Это отражается в книге покупок путем регистрации корректировочного счета-фактуры на уменьшение суммы налога.
Основные действия при возврате:
- Получение от покупателя документа, подтверждающего возврат (акт или накладная с подписью сторон).
- Оформление корректировочного счета-фактуры на уменьшение стоимости отгруженных товаров и соответствующего НДС.
- Регистрация корректировочного счета-фактуры в книге покупок в том налоговом периоде, когда произошел возврат.
Важно учитывать:
- Возврат возможен только по товарам, по которым ранее был выставлен и зарегистрирован счет-фактура.
- Корректировочный счет-фактура должен содержать ссылку на первоначальный документ и указывать изменения в стоимости и налоге.
- Покупатель должен вернуть товар в фактическом виде, иначе применяются правила корректировки на недостачу.
Если возврат осуществляется в другом налоговом периоде, продавец обязан отразить его в книге покупок текущего квартала, при этом сумма налога уменьшается на основании корректировочного счета-фактуры.
При частичном возврате оформляется корректировка только на возвращенную часть. Сумма НДС уменьшается пропорционально.
В случае, если товар был оплачен, но не отгружен, и осуществляется возврат предоплаты, операция отражается через книгу продаж, а не покупок, поскольку реализация не состоялась. Это важно различать при анализе записей в регистрах.
Особенности внесения записей при импорте товаров
При импорте товаров из-за пределов ЕАЭС налогоплательщик обязан отразить сумму НДС, уплаченную при таможенном оформлении, в книге покупок. Основанием служит платежный документ, подтверждающий уплату налога в бюджет, и грузовая таможенная декларация с отметкой таможенного органа.
В графе 3 книги покупок указывается реквизит документа, подтверждающего уплату НДС (номер и дата платежного поручения или квитанции). В графе 4 фиксируются данные из таможенной декларации. Графа 5 остается пустой, поскольку счет-фактура при импорте не выставляется.
НДС по импортируемым товарам принимается к вычету только при соблюдении следующих условий: товар оприходован, НДС уплачен в бюджет, и имеются подтверждающие документы. Отсутствие хотя бы одного из этих условий исключает право на вычет.
Если товары ввозятся с территории государств-членов ЕАЭС, то применяется иной порядок: налог уплачивается расчетным методом на основании заявления о ввозе и документального подтверждения отгрузки. Заявление отражается в книге покупок после уплаты налога в течение 20 календарных дней с даты подачи заявления.
При корректировке стоимости импортированных товаров или выявлении ошибок в уплате НДС вносятся изменения в ранее оформленные записи. В этом случае используется дополнительная таможенная декларация, и запись в книге покупок корректируется с учетом новых данных.
Особое внимание необходимо уделять дате внесения записи: она должна соответствовать дате уплаты НДС, подтвержденной документально, а не дате фактического поступления товара на склад.
Сроки и правила регистрации записей в книге покупок
Записи в книге покупок производятся на дату принятия НДС к вычету в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 172 НК РФ. Это означает, что налогоплательщик вправе зарегистрировать счет-фактуру в том налоговом периоде, в котором выполнены условия для вычета: товары (работы, услуги, имущественные права) приняты на учет, и счет-фактура получен.
Счет-фактура должен быть зарегистрирован не позднее срока сдачи декларации по НДС за соответствующий квартал – 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. При этом следует учитывать положения пункта 3 статьи 172 НК РФ: если счет-фактура получен с опозданием, но до конца следующего налогового периода, он может быть включен в книгу покупок в квартале получения. При получении позже – только в квартале получения, но при наличии пояснений к декларации.
Если выявлена ошибка в периоде, когда должен был быть заявлен вычет, исправление производится через уточненную декларацию. Повторная регистрация счета-фактуры в книге покупок другого периода недопустима без корректировки налоговой отчетности.
Счета-фактуры по авансам, ранее включенные в книгу продаж, при отгрузке подлежат регистрации в книге покупок в периоде, когда произошла реализация. В этом случае используется вычет НДС с суммы аванса.
Для операций, облагаемых по ставке 0%, регистрация возможна только после подтверждения обоснованности ставки нулевого процента, но не позднее 180 календарных дней с даты отгрузки.
Все записи должны вноситься строго на основании первичных документов, с точным соблюдением нумерации и хронологии. Нарушение порядка отражения данных в книге покупок может повлечь отказ в вычете со стороны налогового органа.
Загрузка...
