Связанные стороны – это физические или юридические лица, между которыми существуют особые отношения, способные повлиять на условия хозяйственных операций. К таким сторонам могут относиться учредители, дочерние и материнские компании, руководители, члены их семей, а также организации под их контролем или значительным влиянием. Учет операций с ними требует особого подхода из-за риска искажения финансовой отчетности.
В соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (МСФО) 24 и ПБУ 11/2008, организация обязана раскрывать информацию о сделках со связанными сторонами, независимо от того, осуществлялись ли они на рыночных условиях. Это включает указание суммы операций, характера отношений, остатков по счетам на конец отчетного периода, а также условий таких сделок.
Игнорирование требований по раскрытию информации может привести к претензиям со стороны аудиторов, налоговых органов и пользователей отчетности. Поэтому необходимо регулярно анализировать структуру компании, схему владения, участие ключевых управленцев и влияние контролирующих лиц. Рекомендуется вести внутренний реестр связанных сторон и обновлять его при любых изменениях в структуре управления или собственности.
Особое внимание следует уделять внутригрупповым займам, договорам аренды, безвозмездной передаче активов и оказанию услуг. Эти операции требуют документального подтверждения условий, аналогичных рыночным, или обоснования отклонений. При этом все расчеты должны быть отражены в регистрах бухгалтерского учета с соблюдением принципа осмотрительности и достоверного представления информации.
Кто считается связанной стороной по бухгалтерским стандартам
Согласно международному стандарту IAS 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах», к связанным сторонам относятся физические и юридические лица, способные прямо или косвенно контролировать организацию, находиться под её контролем или оказывать на неё значительное влияние. Также сюда включаются ключевые управленцы и члены их семей.
Контроль возникает, если лицо или организация обладают возможностью управлять финансовой и хозяйственной политикой другой организации с целью получения выгод. Например, материнская компания и её дочернее предприятие – связанные стороны. Доля участия свыше 50 % почти всегда означает контроль.
Значительное влияние предполагает наличие полномочий участвовать в принятии решений, но не контролировать их в полной мере. Это может быть, например, участие в размере 20–50 % уставного капитала, право назначения членов совета директоров или наличие других механизмов влияния.
Ключевые управленцы – это лица, имеющие полномочия и ответственность за планирование, руководство и контроль деятельности организации. К ним относят директоров, членов правления, а также других руководителей, определяющих стратегическое направление деятельности.
Члены семьи этих лиц также считаются связанными сторонами, если они могут оказывать влияние на принимаемые организацией решения. В перечень входят супруги, дети, родители, братья и сестры, а также другие родственники, находящиеся на иждивении или проживающие совместно.
К связанным сторонам могут относиться и организации, в которых данное юридическое лицо или его управленцы участвуют в капитале, имеют долю или входят в органы управления. Например, если финансовый директор компании является членом совета директоров другой фирмы, обе организации считаются связанными.
Как выявить связанные стороны в учете организации
Первичный шаг – анализ структуры собственности. Необходимо установить, кто владеет долями в уставном капитале организации и в каких объемах. Если физическое или юридическое лицо контролирует более 20 % голосующих акций (долей), оно потенциально относится к связанным сторонам в соответствии с МСФО (IAS) 24.
Далее важно определить лиц, имеющих значительное влияние на принятие решений. К ним относятся члены совета директоров, генеральный директор, а также лица, действующие по их поручению. Их родственники (супруги, дети, родители) также включаются в круг связанных сторон, если они участвуют в управлении или получают экономическую выгоду от деятельности организации.
Следующий этап – анализ внутригрупповых операций. Это включает сделки с дочерними, материнскими и аффилированными компаниями, в том числе по договорам займа, аренды, поставок. Если условия сделок отличаются от рыночных, это сигнал к дополнительной проверке на наличие зависимости между сторонами.
Полезным инструментом является анализ договорных связей. Особое внимание следует уделить договорам, заключённым с постоянными контрагентами, которые предоставляют преференции или не несут рисков в обычном порядке. Такие признаки могут указывать на личную или организационную зависимость.
Необходимо также оценить деловые интересы ключевых управленцев. Проверка информации из ЕГРЮЛ, деклараций о доходах и интересах, корпоративных протоколов помогает выявить участие должностных лиц в других организациях, что может свидетельствовать о взаимосвязи.
Дополнительно стоит использовать внутренние документы, такие как положения о конфликтах интересов и регистры заинтересованных лиц. Они содержат сведения, которые могут помочь в идентификации лиц, чьи интересы пересекаются с интересами организации.
Регулярный пересмотр и актуализация списка связанных сторон должна быть зафиксирована во внутренней учетной политике. Это позволяет исключить пропуски при подготовке отчетности и избежать нарушений стандартов раскрытия информации.
Документальное оформление операций со связанными сторонами
При оформлении операций со связанными сторонами необходимо обеспечить прозрачность условий сделки и достоверность всех первичных документов. Основой служит стандартное документирование хозяйственных операций, дополненное раскрытием информации о характере взаимосвязи между сторонами.
Каждая операция должна сопровождаться первичными учетными документами, оформленными в соответствии с требованиями статьи 9 Федерального закона № 402-ФЗ. В документах указываются реквизиты участников, содержание операции, ее сумма, а также основания для проведения (договор, счет, акт и др.).
В договоре со связанной стороной необходимо зафиксировать сведения, подтверждающие рыночный характер условий. Это может быть ссылка на результаты анализа цен, условия аналогичных сделок с независимыми контрагентами или документы, подтверждающие метод ценообразования (например, протокол внутренней комиссии).
Акты, счета-фактуры, накладные и иные документы оформляются по стандартным правилам, но при этом рекомендуется приложить пояснительную записку или внутреннюю справку, где указывается, что контрагент является связанной стороной, с описанием вида связи (например, через участие в уставном капитале, общее руководство или близкие родственные отношения).
Все сведения об операциях со связанными сторонами должны быть систематизированы и доступны для проверки, в том числе налоговыми органами. В бухгалтерской политике организации целесообразно зафиксировать отдельные положения по учету таких операций, включая порядок идентификации, документирования и внутреннего контроля.
В случае обязательности раскрытия информации по РСБУ или МСФО, необходимо обеспечить наличие подтверждающих документов, обосновывающих условия сделки и ее экономическую обоснованность. Это особенно важно при наличии расхождений между условиями сделки и рыночной практикой, поскольку такие отклонения подлежат анализу на предмет трансфертного ценообразования.
Отражение операций со связанными сторонами в бухгалтерском учете
Операции со связанными сторонами подлежат отражению в учете с учетом их характера и условий, максимально приближенных к рыночным. Если цена сделки отличается от рыночной, это должно быть документально обосновано и раскрыто в пояснениях к отчетности.
На счетах бухгалтерского учета такие операции фиксируются по общим правилам, однако с обязательной аналитикой по каждому контрагенту, признаваемому связанной стороной. В частности, аналитический учет должен позволять выделять сделки со связанными сторонами в разрезе видов операций, условий расчетов и применяемых цен.
Для отражения расчетов используются стандартные счета бухгалтерского учета (например, 60, 62, 76 и др.), при этом рекомендуется дополнительно применять субсчета или коды аналитики, обозначающие статус контрагента как связанной стороны. Это упрощает последующую проверку и подготовку раскрытий в бухгалтерской отчетности.
При отражении операций важно оценить, может ли сделка повлиять на финансовое положение организации. Например, предоставление беспроцентного займа аффилированному лицу требует расчета условного дохода от процентов, исходя из рыночной ставки, и отражения его в учете на основании принципа осмотрительности.
Если операция носит безвозмездный характер, она учитывается в составе прочих доходов и расходов. При этом организация обязана оценить экономическую целесообразность сделки и наличие признаков контроля или влияния со стороны связанного лица.
В отчетности операции со связанными сторонами раскрываются с указанием вида, объема, условий, а также характера взаимоотношений между сторонами. Раскрытие необходимо даже в случае отсутствия операций, если отношения между сторонами существовали в течение отчетного периода.
Раскрытие информации о связанных сторонах в отчетности
Обязанность по раскрытию информации о связанных сторонах установлена пунктом 18 ПБУ 11/2008. В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности указываются сведения о характере отношений, видах операций, их объеме, условиях и последствиях для финансового положения организации.
Минимальный перечень раскрываемых данных включает:
1. Наименование и организационно-правовая форма связанной стороны – если контрагент является юридическим лицом. Для физических лиц указываются ФИО и основания отнесения к связанным.
2. Содержание операций – например, предоставление займов, покупка или продажа активов, оказание услуг, аренда, передача прав или обязанностей.
3. Условия сделок – стоимость, сроки, процентные ставки, порядок расчетов, обеспечительные меры. Обязательно указание, отличаются ли они от рыночных.
4. Финансовые последствия – отражение в балансе, отчете о финансовых результатах, влияние на обязательства и собственный капитал.
Важно: даже если операция не была осуществлена, но существовали договоренности, способные повлиять на принятие экономических решений, информация о таких соглашениях подлежит раскрытию.
При составлении консолидированной отчетности раскрываются данные по операциям внутри группы, если они могут повлиять на понимание имущественного положения или результатов деятельности. Также подлежат раскрытию операции, осуществленные на безвозмездной или нерыночной основе.
Если организация освобождена от раскрытия полной информации (например, при малом объеме операций или наличии конфиденциальных условий), это должно быть прямо указано в пояснениях, с обоснованием и ссылкой на нормативное основание.
Ответственность за полноту и достоверность раскрытия несет руководство. Недостаточная детализация может быть расценена как нарушение порядка ведения учета, влекущее налоговые и административные последствия.
Ответственность за нарушение правил учета связанных сторон
Нарушение требований по учету операций со связанными сторонами влечет юридическую и финансовую ответственность. Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и нормативными актами предусмотрены штрафы и иные санкции за непредставление или искажение информации о связанных сторонах.
К бухгалтеру или руководителю организации могут быть применены штрафы в размере от 10 000 до 50 000 рублей за неполное раскрытие информации о связанных сторонах в бухгалтерской и финансовой отчетности. При выявлении искажения данных возможно применение уголовной ответственности по статье 172 УК РФ – за фальсификацию бухгалтерских документов.
Организации грозит отказ в признании достоверности отчетности, что ведет к блокировке операций с контролирующими органами и контрагентами, а также к доначислению налогов и пени по результатам проверок. При этом налоговые инспекции обращают особое внимание на операции с взаимозависимыми лицами с целью выявления трансфертного ценообразования и сокрытия доходов.
Рекомендуется вести тщательную документацию по операциям со связанными сторонами: оформлять договоры с указанием условий, подтверждать экономическую целесообразность сделок, фиксировать цены и условия, сопоставимые с рыночными. Регулярный внутренний аудит и контроль помогут своевременно выявить нарушения и снизить риски санкций.
Ответственные лица должны обеспечить полное раскрытие информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 и международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), если применимо. Несоблюдение данных норм повышает вероятность административных штрафов и потери доверия инвесторов.
Как взаимодействие со связанными сторонами влияет на налогообложение
Основные налоговые последствия взаимодействия со связанными сторонами:
- Трансфертное ценообразование. Цены на товары, услуги и работы между связанными сторонами должны соответствовать рыночным. Нарушение принципа «вытянутой руки» приводит к корректировкам налоговой базы и дополнительным начислениям налогов и штрафов.
- Документальное подтверждение. Необходимо иметь обоснование цены сделки (аналитические отчеты, сравнительный анализ), что снижает риск претензий со стороны налоговых органов.
- Отражение операций в налоговой отчетности. Сделки со связанными лицами подлежат раскрытию в налоговых декларациях, что обеспечивает прозрачность и контроль со стороны налоговиков.
- Налоговые последствия корректировок. При выявлении занижения доходов или завышения расходов по операциям со связанными сторонами налоговая база подлежит корректировке, что увеличивает налоговые обязательства.
Рекомендации для минимизации налоговых рисков:
- Проводить анализ и обоснование цен на операции со связанными сторонами с использованием методов, предусмотренных налоговым законодательством.
- Вести полный пакет документации, подтверждающей рыночность условий сделок.
- Регулярно обновлять внутренние политики ценообразования и контроля за операциями со связанными лицами.
- Своевременно раскрывать информацию о сделках в налоговой отчетности и предоставлять пояснения по запросам налоговых органов.
Несоблюдение требований по взаимодействию со связанными сторонами влечет не только доначисление налогов, но и штрафы, пени, а в некоторых случаях – уголовную ответственность за уклонение от налогов. Поэтому налоговое планирование с учетом особенностей сделок с аффилированными лицами должно быть системным и прозрачным.
Проверка сделок со связанными сторонами при налоговом контроле
Налоговые органы уделяют особое внимание операциям со связанными сторонами из-за повышенного риска трансфертного ценообразования и недобросовестного снижения налоговой базы. Проверка таких сделок проводится в рамках камеральных и выездных налоговых проверок с использованием нескольких ключевых инструментов.
Основные направления контроля:
- Анализ соответствия условий сделки принципу «вытянутой руки» – сравнение цен, сроков, объемов и иных условий с рыночными аналогами;
- Проверка полноты раскрытия информации о связанных сторонах в налоговой и бухгалтерской отчетности;
- Оценка документации по трансфертному ценообразованию, подтверждающей обоснованность применяемых цен и условий;
- Контроль корректности отражения операций в налоговом учете, включая правильность исчисления НДС, налога на прибыль и иных обязательных платежей;
- Идентификация возможных схем минимизации налогов через завышение или занижение стоимости товаров, работ, услуг.
Рекомендации для компаний:
- Подготовка и ведение актуальной документации по трансфертному ценообразованию с рыночным обоснованием цен и условий;
- Регулярный анализ сделок со связанными сторонами на предмет их экономической целесообразности и соответствия рыночным условиям;
- Соблюдение требований законодательства по раскрытию информации в бухгалтерской и налоговой отчетности;
- Внедрение внутреннего контроля для своевременного выявления и корректировки операций с рисками;
- При возникновении сомнений – консультация с профильными налоговыми специалистами и аудиторами.
Отсутствие надлежащего контроля и подтверждающей документации может привести к доначислениям налогов, штрафам и пени. Налоговые органы активно используют сравнительный анализ и электронные базы данных для выявления несоответствий в сделках со связанными сторонами.
Вопрос-ответ:
Кто относится к связанным сторонам в бухгалтерском учете?
Связанными сторонами считаются лица или организации, которые имеют возможность влиять на финансовые и операционные решения друг друга. К ним относятся, например, учредители, дочерние компании, компании с общим контролем, близкие родственники ключевых лиц управления и аффилированные лица, контролирующие одну организацию. Это позволяет выявлять операции, которые могут быть не рыночными и требуют особого внимания в учете.
Как отражать операции со связанными сторонами в бухгалтерской отчетности?
Операции со связанными сторонами должны учитываться с раскрытием полной информации о характере отношений и условиях сделок. В бухгалтерском учете важно показать, что сделки заключены на условиях, сопоставимых с рыночными, либо раскрыть причины отклонений. Это касается как оценки активов и обязательств, так и признания доходов и расходов, чтобы не исказить финансовое положение организации.
Какие риски возникают при отсутствии контроля за операциями со связанными сторонами?
Если организация не контролирует такие операции, это может привести к завышению или занижению доходов и расходов, а также к искажению финансовой отчетности. Нарушение правил может вызвать вопросы со стороны налоговых органов и аудиторов, что грозит штрафами и пересмотром налоговой базы. Кроме того, отсутствие прозрачности снижает доверие к отчетности у инвесторов и кредиторов.
Какие документы нужны для подтверждения операций с связанными сторонами?
Для документального подтверждения обычно требуются договоры, протоколы заседаний органов управления, акты выполненных работ или оказанных услуг, счета-фактуры, а также внутренние приказы или распоряжения, подтверждающие согласование условий. Важно, чтобы документы отражали конкретные условия сделки и взаимные обязательства сторон.
Какие особенности налогообложения связаны с операциями между связанными сторонами?
При расчетах с связанными сторонами налоговые органы уделяют внимание соблюдению принципа сопоставимости условий сделок с рыночными. Если цены по сделкам существенно отличаются от рыночных, возможна корректировка налоговой базы. Это касается, например, трансфертного ценообразования, где организации должны обосновывать установленные цены и иметь подтверждающие документы.
Загрузка...
