Договор гражданско-правового характера (ГПХ), заключённый на выполнение работ или оказание услуг, налагает обязательства по уплате страховых взносов. Основным плательщиком в этом случае выступает заказчик – юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, заключивший договор с физическим лицом. Согласно статье 420 Налогового кодекса РФ, объектом обложения признаются выплаты физлицам по договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг.
Если договор ГПХ не предусматривает выполнение работ, а, например, связан с авторским заказом или передачей исключительных прав, то страховые взносы не начисляются. Однако при наличии в договоре формулировок, аналогичных трудовым отношениям (например, регулярность выплат, подчинённость внутреннему распорядку), ФНС и суды могут переквалифицировать его в трудовой, что автоматически влечёт начисление взносов в общем порядке.
Заказчик обязан начислить и уплатить страховые взносы в Пенсионный фонд (ОПС), Фонд медицинского страхования (ОМС) и, при наличии риска, – взносы на обязательное соцстрахование от несчастных случаев. Базовая ставка составляет 30% (22% в ПФР, 5,1% в ФОМС и 2,9% в ФСС). Взносы удерживаются с фактически выплаченного вознаграждения, не превышающего предельной базы, установленной на соответствующий год.
Сам исполнитель – физическое лицо по договору ГПХ – не обязан самостоятельно платить страховые взносы. Однако он вправе требовать от заказчика корректного оформления выплат и уплаты взносов, так как это напрямую влияет на его пенсионные и медицинские права. При невыполнении этих обязанностей исполнитель может обратиться в ФНС или суд для защиты своих интересов.
Какие виды договоров ГПХ облагаются страховыми взносами
Договор подряда подлежит обложению страховыми взносами, если работа выполняется физическим лицом. Заказчик обязан начислить и уплатить взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование. Исключение – если исполнитель зарегистрирован как ИП и действует в этом статусе.
Договор возмездного оказания услуг также облагается взносами. Это касается услуг, оказываемых физлицом: консультации, обучение, сопровождение проектов и др. При этом заказчик не обязан уплачивать взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, если договор не содержит признаков трудовых отношений.
Авторские договоры (например, на создание произведения или передачу исключительных прав) не облагаются страховыми взносами, если выплаты не связаны с выполнением работ или оказанием услуг. Однако если договор имеет смешанную природу (например, создание и сопровождение сайта), и часть обязанностей квалифицируется как услуги, то она подлежит обложению.
Договоры на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включаются в базу для начисления страховых взносов при условии, что исполнитель – физлицо без статуса ИП.
Договоры аренды, займа, дарения и аналогичные не входят в круг ГПХ-договоров, облагаемых страховыми взносами. Они не направлены на получение результата труда и не создают базу для начислений.
Если договор совмещает несколько видов обязательств, важно выделить ту часть, которая относится к работам или услугам. Именно она облагается взносами. Рекомендуется прямо прописывать виды выполняемых действий, чтобы избежать переквалификации договора в трудовой.
Когда заказчик обязан начислять страховые взносы на выплаты исполнителю
Начисление страховых взносов по договору гражданско-правового характера (ГПХ) требуется, если договор включает выполнение работ или оказание услуг. В этом случае заказчик обязан уплатить взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и на обязательное медицинское страхование.
Если договор предусматривает только передачу прав, например, авторских, и не содержит условий об оказании услуг или выполнении работ, страховые взносы не начисляются. Однако наличие формулировок, указывающих на трудоподобные отношения (регулярность, подчинение, участие во внутренней деятельности организации), может повлечь переквалификацию договора и доначисление взносов.
Обязательство по уплате взносов возникает независимо от частоты или разовости выплаты: достаточно факта выполнения работ или оказания услуг по договору. Ставки взносов в 2025 году составляют: 22% в ПФР, 5.1% на ОМС, 2.9% в ФСС (если исполнитель не является ИП).
Для подтверждения правомерности начислений рекомендуется включать в договор чёткое описание объема работ, сроки выполнения и фиксированную стоимость. Все выплаты должны сопровождаться оформлением акта приёма-передачи услуг или работ – без него проверяющие органы могут посчитать выплату необоснованной.
Если исполнитель зарегистрирован как самозанятый или ИП и предоставляет соответствующее подтверждение, страховые взносы не начисляются, но только при условии, что деятельность соответствует заявленному статусу.
Как определить базу для расчета страховых взносов по договору ГПХ
База для начисления страховых взносов по договору гражданско-правового характера формируется из всех выплат и вознаграждений, предусмотренных условиями договора, за выполнение работ или оказание услуг. Учитываются только суммы, облагаемые согласно статье 420 НК РФ.
Не включаются в базу компенсационные выплаты, направленные на возмещение затрат исполнителя: расходы на проезд, проживание, питание, если они документально подтверждены и предусмотрены договором. Также исключаются выплаты, не связанные с оплатой труда, например, штрафы и неустойки, выплаченные исполнителю по решению суда.
База формируется отдельно по каждому физическому лицу нарастающим итогом с начала календарного года. При этом важно учитывать предельную величину базы для страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. В 2025 году она составляет 2 022 000 рублей. После её превышения взносы начисляются только на обязательное медицинское страхование.
Если с исполнителем заключено несколько договоров в течение года, выплаты по всем договорам суммируются. Заказчик обязан вести учет таких выплат и своевременно определять момент достижения предельной величины базы.
При оплате труда в натуральной форме (например, товаром) стоимость переданных объектов включается в базу, исходя из рыночной цены на дату передачи. Она подтверждается первичными документами или справками о стоимости.
Если договор предусматривает поэтапную оплату, база формируется по мере признания дохода у исполнителя, то есть после подписания акта выполненных работ или оказанных услуг. До этого момента начислять страховые взносы запрещено.
Какие страховые взносы начисляются и по каким ставкам
По договору ГПХ начисляются страховые взносы на вознаграждение, если исполнитель не зарегистрирован как ИП или самозанятый. В Пенсионный фонд ставка составляет 22% на сумму до предельной базы – в 2025 году она равна 1 917 000 рублей. С суммы, превышающей этот лимит, начисляется 10%.
В Фонд обязательного медицинского страхования взносы составляют 5,1% без ограничений по базе.
Взносы на социальное страхование по временной нетрудоспособности и материнству не начисляются, если договор не носит постоянный характер. При длительном сотрудничестве возможна переквалификация договора и начисление взносов по ставкам соцстраха.
Взносы на травматизм рассчитываются по индивидуальному тарифу от 0,2% до 8,5% в зависимости от класса профессионального риска заказчика.
Если исполнитель является ИП и оказывает услуги в рамках своей деятельности, заказчик страховые взносы не начисляет.
В каких случаях взносы не уплачиваются по договору ГПХ
Страховые взносы по договору гражданско-правового характера (ГПХ) не уплачиваются в следующих случаях:
- Если объектом договора является выполнение разовых разовых поручений, не предполагающих систематическую занятость и постоянное выполнение трудовых функций.
- Когда сумма выплаты по договору ГПХ не превышает минимальный размер оплаты труда (МРОТ) за расчётный период, при условии, что законодательством конкретного региона или федеральными нормами предусмотрены такие ограничения.
- Если договор заключается с лицом, не являющимся налоговым резидентом РФ, и это установлено международными договорами, где указано освобождение от взносов.
- При исполнении работы по договору ГПХ, если сама работа подпадает под перечень видов деятельности, освобождённых от страховых взносов согласно Постановлению Правительства РФ или ФНС России.
- Если выплаты по договору осуществляются в натуральной форме или предоставляются в виде имущественных прав, которые не являются объектом обложения страховыми взносами.
- Когда гражданин выполняет работы по договору ГПХ, но одновременно имеет основной трудовой договор, и выплаты по ГПХ не превышают установленного законом предела, при котором страховые взносы уже учтены по основному месту работы.
- В случаях, предусмотренных законодательством для отдельных категорий граждан, например, для инвалидов, получающих выплаты по договору ГПХ, если такие выплаты освобождены от страховых взносов.
Для подтверждения оснований неуплаты страховых взносов необходимо документально оформлять условия договора и хранить подтверждающие документы, а при сомнениях – запрашивать разъяснения в налоговых органах.
Ответственность заказчика за неуплату страховых взносов по договору ГПХ
Заказчик по договору гражданско-правового характера (ГПХ) несёт обязанность по перечислению страховых взносов в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Фонд обязательного медицинского страхования. Несоблюдение этой обязанности ведёт к административной и финансовой ответственности.
Административная ответственность наступает в случае задержки или неполной уплаты страховых взносов. Федеральным законом № 125-ФЗ предусмотрены штрафы в размере от 20% до 40% от суммы задолженности. При повторных нарушениях штраф может быть увеличен.
Финансовые санкции включают пени, начисляемые на каждый день просрочки по ставке, установленной Банком России. Пени считаются с даты, следующей за установленным сроком платежа, до момента фактической уплаты.
При систематической неуплате страховых взносов Пенсионный фонд имеет право обратиться в суд для взыскания задолженности, включая основную сумму, пени и штрафы. Суд может признать действия заказчика нарушением трудового законодательства и возложить на него обязанность уплатить все причитающиеся суммы.
Рекомендуется вести точный учёт договоров ГПХ, своевременно рассчитывать и перечислять страховые взносы. При сомнениях в квалификации договора целесообразно получить юридическую консультацию для исключения риска переквалификации отношений и последующих штрафных санкций.
Вопрос-ответ:
Кто выступает плательщиком страховых взносов по договору гражданско-правового характера?
Страховые взносы по договору ГПХ оплачивает заказчик — физическое или юридическое лицо, которое заключило договор с исполнителем. Исполнитель, как правило, не является работодателем и сам по себе не платит взносы с этого договора, если не имеет трудовых отношений с заказчиком. Заказчик обязан перечислить взносы в государственные внебюджетные фонды на основе суммы вознаграждения, указанного в договоре.
Какие страховые взносы должны перечисляться с выплат по договору ГПХ?
С выплат по договору гражданско-правового характера начисляются взносы на обязательное пенсионное страхование, медицинское страхование и социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. Размеры ставок регулируются законодательством и зависят от вида деятельности и категории исполнителя. При этом не начисляются взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, если договор не связан с трудовыми отношениями.
Обязан ли исполнитель по договору ГПХ самостоятельно уплачивать страховые взносы?
Исполнитель не обязан самостоятельно платить страховые взносы с доходов по договору ГПХ, если заказчик выполнил эту обязанность и перечислил взносы в соответствующие фонды. Однако, если заказчик не удержал и не перечислил взносы, исполнитель должен самостоятельно зарегистрироваться в налоговых органах и уплатить обязательные платежи в качестве индивидуального предпринимателя или гражданина, ведущего самостоятельную деятельность.
Как изменяется порядок уплаты страховых взносов при совмещении договора ГПХ с трудовым договором?
Если лицо одновременно работает по трудовому договору и выполняет работу по договору ГПХ у того же работодателя, страховые взносы с выплат по трудовому договору перечисляются работодателем в обычном порядке. При этом выплаты по договору ГПХ учитываются отдельно и взносы по ним также платит работодатель. Важно учитывать, что общая база для начисления страховых взносов по обоим видам доходов не суммируется, а каждый вид дохода облагается отдельно, исходя из условий каждого договора.
Загрузка...
