Контролируемая иностранная компания (КИК) – это юридическое лицо, не являющееся налоговым резидентом России, но находящееся под контролем российских физических или юридических лиц. Введение законодательства о КИК в российскую налоговую систему направлено на предотвращение уклонения от налогообложения за счёт использования иностранных юрисдикций с пониженной налоговой ставкой.
Ключевым критерием признания компании КИК является контроль: если налоговый резидент России владеет напрямую или косвенно более чем 25% уставного капитала иностранной организации (или 10%, если доля совладельцев-резидентов превышает 50%), то он обязан декларировать такую компанию и учитывать её прибыль для целей налогообложения в России.
Налог на прибыль КИК составляет 20% от скорректированной прибыли компании, если она не освобождена от налогообложения по основаниям, установленным статьёй 25.13-1 Налогового кодекса РФ. Исключения применяются, в частности, если КИК расположена в юрисдикции, с которой у России заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, и компания уплачивает налог по сопоставимой ставке.
С 2023 года российские налоговые органы усилили контроль за отчетностью по КИК, увеличив штрафы за непредставление уведомлений и нарушений сроков. За сокрытие сведений о контролируемой иностранной компании предусмотрен штраф в размере 500 000 рублей за каждую компанию.
Рекомендация: при наличии иностранных активов целесообразно провести правовой и налоговый аудит структуры владения, определить наличие признаков КИК и при необходимости вовремя подать уведомления в ФНС. Нарушения в этой сфере чреваты как налоговыми, так и уголовными рисками.
Как определяется контролируемая иностранная компания по российскому законодательству
Контроль в целях законодательства о КИК определяется на основании долевого участия, права распоряжения прибылью или участия в управлении. Формально контроль возникает при прямом или косвенном владении более 25% долей участия. Если в совокупности несколько российских резидентов владеют более 50%, каждый из них признаётся контролирующим при доле не менее 10%.
Наряду с владением, основанием для признания контроля может служить возможность определять решения компании без формального участия в капитале. Это касается случаев, когда резидент управляет компанией через договоренности, доверенности, номинальных владельцев или фактическое влияние на финансово-хозяйственные решения.
Физические лица обязаны декларировать участие в иностранных компаниях, если их доля превышает 10%. При превышении порога в 25% (или 10% при коллективном контроле) возникает обязанность подавать уведомление о контролируемой компании и, при наступлении условий налогообложения, включать прибыль КИК в налоговую базу по НДФЛ.
Юридические лица обязаны учитывать КИК в налоговом учете, если соблюдаются те же критерии контроля. В целях налогообложения применяется метод пропорционального включения прибыли КИК в налоговую базу по налогу на прибыль. При этом существуют условия освобождения от налогообложения, если КИК зарегистрирована в юрисдикции с эффективной ставкой налога не ниже 75% от российской и выполняет критерии «существенного присутствия».
Важно своевременно подавать уведомления о контролируемых иностранных компаниях в налоговые органы, иначе предусмотрены штрафы – до 500 000 рублей за каждое непредоставленное уведомление.
Критерии налогового резидентства для целей КИК
Наличие статуса налогового резидента РФ означает, что физическое лицо обязано декларировать доходы, полученные в том числе через контролируемые иностранные компании. При этом не имеет значения, является ли лицо гражданином РФ или нет – определяющим является исключительно срок фактического пребывания в стране.
Резиденты обязаны включать в налоговую отчетность прибыль КИК, если совокупная доля их участия (прямого или косвенного) в иностранной компании превышает 25%, либо 10% при условии, что доли всех российских участников превышают 50%. Исключения возможны только при наличии международных соглашений об избежании двойного налогообложения или при доказанном отсутствии фактического контроля.
Также к признакам резидентства относятся: центр жизненных интересов в России (основное место жительства членов семьи, местонахождение имущества, деловой или политической активности), наличие регистрации по месту жительства, а также постоянное использование российских банковских счетов и адресов. Эти обстоятельства могут учитываться в совокупности при спорных ситуациях с налоговыми органами.
При изменении резидентского статуса в течение налогового периода необходимо документально зафиксировать соответствующие даты въезда и выезда из РФ, а также собрать доказательства, подтверждающие нахождение за пределами страны. Это важно для корректного исполнения обязательств по раскрытию информации о КИК и недопущения налогообложения прибыли, к которой налогоплательщик формально не относится.
Нарушение обязанности по уведомлению о КИК при наличии признаков налогового резидентства влечёт штрафы до 500 000 рублей за каждую компанию. Поэтому при длительном пребывании за границей следует внимательно отслеживать статус налогового резидента и при необходимости подавать заявление о его пересмотре в порядке, предусмотренном НК РФ.
Если нужно, могу проанализировать судебную практику по спорам о налоговом резидентстве.
Кто обязан подавать уведомление о контролируемых иностранных компаниях
Физические и юридические лица, признаваемые контролирующими лицами КИК, обязаны подавать уведомление в налоговые органы России. Контролирующим считается лицо, обладающее непосредственно или опосредованно более чем 25% долей участия в иностранной компании. Порог снижается до 10%, если совокупная доля участия российских налоговых резидентов составляет более 50%.
Физические лица-резиденты РФ обязаны уведомлять, если они соответствуют критериям контролирующего лица, вне зависимости от вида дохода КИК или наличия прибыли. Исключения, например, при владении через российский публичный холдинг, возможны, но требуют обоснования.
Российские организации обязаны направить уведомление, если через прямое или косвенное участие контролируют КИК или входят в группу, в которой присутствует структура с иностранной регистрацией, отвечающая признакам контролируемой компании.
Срок подачи – не позднее 25 марта года, следующего за отчетным, в котором возникла обязанность. Например, если контроль над КИК установлен в 2024 году, уведомление подается до 25 марта 2025 года. Неподача или несвоевременное уведомление грозит штрафом в 500 тыс. рублей за каждую непроинформированную компанию.
Уведомление подается отдельно от декларации, даже если КИК не приносит дохода или не подлежит налогообложению по иным основаниям. Документ оформляется в утвержденной форме и направляется в инспекцию по месту учета налогоплательщика в электронной форме через ТКС или портал ФНС.
Важно учитывать, что обязанность по подаче уведомления не снимается в случае получения освобождения от налогообложения прибыли КИК – это два различных юридических механизма.
Для минимизации рисков рекомендуется заранее определить структуру владения, доли участия, сроки подачи и основания для возможных исключений. При наличии цепочек через трасты, фонды или номинальные структуры следует особенно внимательно анализировать фактический контроль и бенефициарную принадлежность.
Порядок расчета прибыли КИК и налогооблагаемой базы
Прибыль контролируемой иностранной компании (КИК) определяется по правилам налогового учета страны инкорпорации, но с обязательной корректировкой по нормам российского законодательства. Налогоплательщик обязан пересчитать прибыль КИК, если применяемая в юрисдикции учета система существенно отличается от российской, в частности – если не соблюдаются требования к признанию доходов и расходов.
Основой для расчета служает финансовая отчетность КИК, подтвержденная аудиторским заключением. Если компания освобождена от аудита по законам своей страны, отчетность должна быть приведена к российским стандартам учета. При невозможности достоверного определения прибыли – она рассчитывается по аналогии с российской системой налогообложения организаций.
- Доходы учитываются на дату признания в учете КИК. Доходы от реализации и внереализационные доходы определяются с учетом положений статей 249 и 250 НК РФ.
- Расходы признаются только при наличии документального подтверждения. Состав допустимых затрат ограничивается перечнем статьи 252 НК РФ.
- К доходам не относятся дивиденды от дочерних компаний при соблюдении условий, установленных п. 3.1 статьи 25.13-1 НК РФ.
- Вычеты в виде убытков прошлых лет допускаются, если они документально подтверждены и признаны в соответствии с требованиями НК РФ.
Если КИК подлежит налогообложению в РФ, налогооблагаемая база рассчитывается как прибыль после корректировок, пропорционально доле участия контролирующего лица. При долевом участии нескольких контролирующих лиц база распределяется пропорционально их долям владения.
- Определяется прибыль КИК с учетом корректировок по российским нормам.
- Вычисляется доля участия налогоплательщика.
- Рассчитывается налогооблагаемая база как произведение прибыли на долю участия.
- Исчисляется налог по ставке 13% (или 15% для дивидендов) – согласно статье 224 НК РФ.
Налог уплачивается в составе годовой декларации по форме 3-НДФЛ или 275-ФЗ, если контролирующее лицо – организация. Уплата производится не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.
Отказ от расчета прибыли КИК возможен только при наличии законных оснований для освобождения, таких как освобождение по прибыли, освобождение по стране инкорпорации или соблюдение условий по «активному» бизнесу.
Ставка налога и сроки уплаты по доходам контролируемых компаний
Ставка налога по доходам КИК в России установлена на уровне 13% для физических лиц – налоговых резидентов РФ и 20% для организаций. Указанные ставки применяются к прибыли КИК, рассчитанной в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ.
Если КИК является налоговым резидентом юрисдикции с низким уровнем налогообложения (менее 75% от российской ставки), то налоговая нагрузка по прибыли такой компании подлежит дополнению в РФ до вышеуказанных ставок. При этом налогоплательщик вправе учесть ранее уплаченные налоги за рубежом, если они документально подтверждены и не подлежат возврату.
Срок уплаты налога с прибыли КИК зависит от статуса контролирующего лица. Для физических лиц срок уплаты налога наступает не позднее 15 июля года, следующего за отчетным. Для юридических лиц срок уплаты совпадает с окончанием срока представления налоговой декларации по налогу на прибыль – не позднее 28 марта.
Налог уплачивается на основании налоговой декларации, в которой включаются суммы прибыли КИК. Ответственность за своевременное декларирование и уплату несет контролирующее лицо. В случае неисполнения обязанностей предусмотрены штрафы, в том числе в размере 20% от неуплаченной суммы налога, но не менее 100 000 рублей.
Для минимизации рисков рекомендуется заранее готовить документы по расчету прибыли КИК, подтверждению права на зачет иностранного налога и, при необходимости, заключать договоры с аудиторами или налоговыми консультантами в иностранных юрисдикциях.
Освобождение от налогообложения прибыли КИК: условия и ограничения
Освобождение от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании (КИК) возможно при соблюдении ряда условий, установленных налоговым законодательством РФ. Во-первых, освобождение распространяется на прибыль, которая уже была обложена налогом в иностранном государстве по ставке, не ниже 75% от российской ставки налога на прибыль (то есть не ниже 18%).
Во-вторых, доля участия российского налогового резидента в КИК должна быть не менее 10%. Если доля ниже этого порога, освобождение не применяется, и прибыль КИК подлежит включению в налоговую базу РФ.
В-третьих, прибыль КИК должна быть реально распределена или направлена на покрытие убытков, а не просто оставаться в компании без движения. Для освобождения необходимо представить подтверждающие документы о фактическом налогообложении и движении средств.
Ограничения освобождения включают запрет на применение, если КИК занимается деятельностью, не связанной с производством, например, торговлей или инвестициями, а также при наличии признаков фиктивности компании, таких как отсутствие экономической деятельности или управляющего центра в иностранном государстве.
Для получения освобождения необходимо своевременно подать уведомление о КИК и приложить документы, подтверждающие уплату налога за границей. Несоблюдение сроков или отсутствие подтверждающих бумаг ведет к автоматическому включению прибыли КИК в налогооблагаемую базу.
Вопрос-ответ:
Что такое контролируемая иностранная компания (КИК) и почему она важна в налоговом учёте?
Контролируемая иностранная компания — это юридическое лицо, зарегистрированное за пределами России, при котором российский налогоплательщик или группа связанных лиц контролируют значительную долю владения или влияют на деятельность компании. В налоговом учёте КИК важна тем, что прибыль такой компании подлежит включению в налоговую базу российского резидента, что предотвращает уход от налогообложения через офшоры.
Какие критерии используются для определения того, что иностранная компания является контролируемой?
Основным критерием является владение российскими налогоплательщиками более 25% в уставном капитале иностранной компании. Также учитывается возможность влиять на решения компании и участие в ее управлении. Дополнительные условия включают характер деятельности компании и уровень фактического контроля.
Как рассчитывается налог на прибыль КИК и какие сроки уплаты установлены?
Налог на прибыль КИК рассчитывается на основе доли участия российского налогоплательщика в прибыли контролируемой иностранной компании. Величина налога зависит от ставки налога на прибыль в России. Сроки уплаты совпадают с датами подачи декларации по налогу на прибыль, обычно — не позднее 28 марта года, следующего за отчетным.
Какие условия позволяют получить освобождение от налогообложения прибыли КИК?
Освобождение возможно, если КИК ведёт реальную хозяйственную деятельность за рубежом, а не занимается пассивным доходом (например, инвестиции или сдача в аренду). Также важны условия налогового соглашения между Россией и страной регистрации КИК, а уровень налогообложения за рубежом должен соответствовать установленным критериям.
Какая ответственность предусмотрена за непредставление уведомления о КИК?
Непредставление уведомления о контролируемой иностранной компании в установленные сроки влечёт штрафные санкции. Размер штрафа зависит от длительности нарушения и может достигать значительных сумм. Кроме того, отсутствие уведомления усложняет налоговый контроль и повышает риск доначисления налогов с пенями.
Что такое КИК и в каких случаях компания признается контролируемой иностранной компанией?
КИК — это иностранная организация, контроль над которой осуществляет российский налоговый резидент. Компания считается контролируемой, если российский налогоплательщик напрямую или косвенно владеет более чем 25% в уставном капитале, либо совместно с аффилированными лицами — более 50%. Кроме того, учитывается уровень пассивного дохода и иные признаки, указанные в налоговом законодательстве, которые позволяют определить статус КИК. Этот механизм позволяет контролировать доходы иностранных структур и предотвращать уклонение от налогообложения.
Какие доходы КИК подлежат налогообложению в России и как рассчитывается налоговая база?
В российскую налоговую базу включаются прибыли, полученные контролируемой иностранной компанией, которые не были распределены в виде дивидендов и удерживаются в иностранной структуре. Это в основном доходы от инвестиций, сдачи в аренду, процентов и других пассивных источников. Для расчета налоговой базы учитывается валовая прибыль КИК за вычетом допустимых расходов, связанных с получением этого дохода. Налог уплачивается по ставке, установленной для организаций в России, а сроки уплаты и отчетности регулируются налоговым кодексом. Таким образом, даже если прибыль не была фактически переведена в Россию, она подлежит налогообложению по месту налогового резидентства контролирующего лица.
Загрузка...
