Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения (ПСН), обязаны корректно отражать операции, связанные с покупкой и использованием патента, в бухгалтерском учете. Для этих целей применяется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» с аналитическим развернением по видам налогов.
При приобретении патента затраты отражаются по дебету счета 68, субсчет «Патент», в корреспонденции со счетом учета расчетных средств, например 51 «Расчетные счета» или 50 «Касса», в зависимости от способа оплаты. Если патент оплачивается частями, каждая сумма отражается аналогично по мере перечисления средств.
Для ИП, ведущих учет в упрощенной форме без обязательного ведения бухгалтерского учета, применяется учет по кассовому методу. В этом случае факт приобретения патента фиксируется по дате оплаты без применения бухгалтерских счетов, но информация о патенте обязательно отражается в Книге учета доходов и расходов (КУДиР).
В бухгалтерской отчетности суммы, потраченные на приобретение патента, не относятся к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, поскольку ПСН освобождает от уплаты ряда налогов, включая налог на прибыль и НДС по видам деятельности, включенным в патент.
Что такое патент и как он отражается в бухгалтерском учете
С точки зрения бухгалтерского учета, патент сам по себе не является объектом учета активов или обязательств. Однако операции, связанные с оплатой и использованием патента, требуют правильного отражения на счетах бухгалтерии.
Основные особенности отражения патента:
- Приобретение патента отражается как авансовый платёж по налогам. Используется счет 68 «Расчёты по налогам и сборам» с аналитикой по соответствующему налогу.
- Начисление суммы к уплате не требуется – налог оплачивается единовременно или двумя частями согласно срокам, указанным в патенте.
- Если предприниматель ведёт учёт доходов (в случае совмещения с другими режимами), суммы, полученные от деятельности по патенту, фиксируются в книге учёта доходов.
- Расходы, связанные с деятельностью на патенте, в учёте не отражаются, поскольку налог уплачивается в фиксированном размере, без учёта фактических затрат.
Пример проводки при оплате патента:
- Дт 68 «Расчёты по налогам и сборам» – Кт 51 «Расчётные счета» – на сумму оплаты патента.
При этом необходимо разделять учет по видам деятельности, если предприниматель применяет разные налоговые режимы. Патент не влияет на обязательства по другим налогам, не связанным с видами деятельности, включёнными в патент.
Какой счет применяется для учета стоимости патента при покупке
При приобретении патента для ведения предпринимательской деятельности его стоимость отражается на счете 97 «Расходы будущих периодов». Этот счет используется для распределения стоимости патента на весь период его действия.
Сумма, уплаченная за патент, первоначально фиксируется бухгалтерской проводкой:
Дебет 97 «Расходы будущих периодов» – Кредит 51 «Расчетные счета»
Если оплата производится наличными средствами, используется счет 50 «Касса»:
Дебет 97 – Кредит 50
Затем стоимость патента списывается равномерно в течение срока его действия. Для этого ежемесячно формируется проводка:
Дебет 20, 26 или 44 (в зависимости от вида деятельности и учетной политики) – Кредит 97
Если патент применяется для индивидуальной предпринимательской деятельности без ведения бухгалтерского учета, расходы фиксируются только для целей налогообложения, бухгалтерские проводки не формируются.
Также необходимо учитывать, что при досрочном прекращении деятельности или утрате права на патент остаток стоимости, учтенный на счете 97, списывается разово через операционные расходы.
На каком счете отражаются госпошлины и расходы, связанные с оформлением патента
Государственные пошлины и иные расходы, связанные с оформлением патента, учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Такие затраты включаются в стоимость нематериального актива, если они связаны непосредственно с его регистрацией и получением правовой охраны.
Конкретно используется субсчет 08.05 «Приобретение нематериальных активов». На этом субсчете отражаются все расходы, связанные с приобретением, оформлением и регистрацией патента, включая уплату госпошлин, оплату услуг патентного поверенного, переводческие услуги и прочие сопутствующие расходы, если они документально подтверждены и направлены на получение прав на объект интеллектуальной собственности.
После завершения оформления и регистрации патента, общая сумма затрат с 08.05 списывается на счет 04 «Нематериальные активы». В бухгалтерском учете это отражается проводкой:
Дт 04 «Нематериальные активы» – Кт 08.05 «Приобретение нематериальных активов».
Если расходы не привели к регистрации патента (например, заявка была отклонена), такие затраты списываются в прочие расходы организации через счет 91.02 «Прочие расходы».
Важно разделять текущие расходы, не связанные с оформлением прав (например, консалтинг по вопросам использования патента), и затраты, включаемые в стоимость нематериального актива. Только подтвержденные регистрационные расходы отражаются через счет 08.05.
Использование счета 04 для учета патента как нематериального актива
Патенты, предоставляющие исключительные права на изобретения, в бухгалтерском учете организации относятся к нематериальным активам. Для их отражения применяется счет 04 «Нематериальные активы».
Счет 04 используется для обобщения информации о наличии и движении объектов интеллектуальной собственности, включая патенты. Стоимость патента формируется на основании фактических затрат, связанных с его приобретением или регистрацией, включая госпошлины, услуги патентных поверенных и другие расходы.
Приобретенный патент отражается по дебету счета 04 в корреспонденции с кредитом счетов расчетов, чаще всего 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», если оплата производилась через посредников или специализированные организации.
После постановки на учет патент подлежит амортизации. Срок полезного использования определяется исходя из периода, в течение которого объект будет приносить экономическую выгоду. Начисление амортизации производится по дебету счетов затрат (например, 20, 25, 26, 44) и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов».
Если организация самостоятельно разрабатывает изобретение и получает патент, то затраты на его создание предварительно учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение нематериальных активов», а после регистрации патента сумма переводится на счет 04.
При выбытии патента вследствие окончания срока действия, продажи или списания по другим причинам его остаточная стоимость списывается с кредита счета 04 на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» или счета 99 «Прибыли и убытки» в зависимости от ситуации.
Порядок амортизации патента и корреспондирующие счета
Патент, как объект нематериальных активов, подлежит амортизации на протяжении установленного срока его полезного использования. Согласно пункту 26 ПБУ 14/2007, начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем принятия патента к учету.
Амортизация отражается по счету 05 «Амортизация нематериальных активов». Для учета самого патента применяется счет 04 «Нематериальные активы».
- Дебет 20, 23, 25, 26, 44 и других счетов учета затрат – отражение суммы амортизации патента в составе расходов;
- Кредит 05 – начисление амортизации.
Выбор счета затрат зависит от того, в какой деятельности используется патент:
- Если патент применяют в производственном процессе – дебет 20 «Основное производство»;
- При использовании патента в обслуживающих производствах – дебет 23;
- Для учета общехозяйственных расходов – дебет 26;
- Если патент связан с управленческими или коммерческими задачами – дебет 44.
Срок полезного использования патента определяется исходя из периода его правовой охраны или времени, в течение которого компания планирует его использовать. Если конкретный срок определить невозможно, организация вправе установить его самостоятельно, но с обоснованием в учетной политике.
Если по окончании срока действия патента право использования не продлевается, остаточная стоимость списывается:
- Дебет 05 – на сумму накопленной амортизации;
- Кредит 04 – на сумму первоначальной стоимости патента.
При досрочном списании патента, например, из-за утраты актуальности или невозможности дальнейшего применения, убытки отражаются как прочие расходы с применением счета 91.02.
Как учитывать патент при упрощенной системе налогообложения
При применении упрощенной системы налогообложения (УСН) патент учитывается как нематериальный актив. Его стоимость отражается на счете 04 «Нематериальные активы». Расходы на приобретение патента учитываются единовременно при покупке, без распределения на период.
Амортизация патента по УСН не применяется, так как налоговый учет при упрощенке не требует начисления амортизации нематериальных активов. Однако для внутреннего контроля и анализа финансового результата рекомендуется вести учет стоимости патента и отражать его на счете 04.
Расходы, связанные с оплатой государственной пошлины за регистрацию патента, также включаются в стоимость нематериального актива и отражаются на счете 04. При списании патента, например, по окончании срока действия, его стоимость списывается с кредита счета 04 на дебет счета 91-2 «Прочие расходы».
При оплате стоимости патента используются счета расчетов с поставщиками и подрядчиками (счет 60 или 76), а при уплате государственной пошлины – счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». В отчетности расходы на патент учитываются в составе прочих расходов, уменьшающих налоговую базу УСН.
Ошибки при выборе счета для учета патента и как их избежать
Основная ошибка – применение счета учета материальных активов (например, 01) вместо счета 04 «Нематериальные активы». Патент относится к нематериальным активам и отражается на счете 04. Использование счета 01 приведет к неправильной классификации и искажению отчетности.
Некорректно отражать расходы на приобретение патента сразу как расходы по счету 26 или 91. Правильно учитывать стоимость патента как объект нематериального актива с последующей амортизацией, отражая списание стоимости по дебету счета 20, 25, 26 или 44 в зависимости от назначения.
Частая ошибка – игнорирование амортизации патента. Отсутствие начисления амортизации приводит к завышению стоимости нематериальных активов и искажению финансового результата. Амортизация начисляется равномерно в течение срока действия патента и отражается проводкой: Дебет 20 (25, 26, 44) – Кредит 05.
Еще одна ошибка – учет патента на счете затрат без его признания нематериальным активом при длительном сроке использования. Если патент используется более 12 месяцев, его стоимость учитывается на счете 04, а не списывается в расходы сразу.
Для исключения ошибок следует четко определить категорию актива и срок его использования, оформить документальное подтверждение, установить срок амортизации и выбрать корректные счета в соответствии с ПБУ 14/2007 и инструкциями по бухгалтерскому учету.
Вопрос-ответ:
На каком счёте отражается стоимость приобретённого патента в бухгалтерии?
Стоимость патента, приобретённого для использования в деятельности предприятия, учитывается на счёте 04 «Нематериальные активы». Этот счёт предназначен для отражения стоимости объектов, не имеющих материальной формы, но приносящих экономическую выгоду. В момент приобретения патента его стоимость списывается с кредита счёта расчётов (например, 60) и зачисляется на дебет счёта 04. В дальнейшем патент амортизируется с отражением расходов на соответствующих счётах учета затрат.
Как в бухгалтерии учесть расходы на получение патента, например, госпошлины и юридические услуги?
Расходы, связанные с оформлением патента, включая госпошлины и оплату юридических услуг, обычно отражаются на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы» до момента регистрации патента. После регистрации такие затраты могут быть включены в первоначальную стоимость патента и перенесены на счёт 04. Если патент не приобретён, а оформляется самостоятельно, эти расходы могут сразу отражаться как затраты по счету 26 или 91, в зависимости от учетной политики организации.
Как учитывать амортизацию патента в бухгалтерском учёте и какие корреспондирующие счета использовать?
Амортизация патента проводится на счёте 04 с ежемесячным списанием на счет затрат (обычно 20, 25, 26 или 44, в зависимости от направления деятельности). Корреспонденция в бухгалтерских записях обычно выглядит так: дебет счёта затрат — кредит счёта 04. Срок полезного использования патента устанавливается исходя из срока действия патента или предполагаемого срока экономической выгоды, если он меньше. Амортизация рассчитывается равномерно, если иное не предусмотрено учетной политикой.
Можно ли учитывать патент на счёте затрат напрямую, без отражения его как нематериального актива?
Если патент приобретается и используется для производства или продажи продукции, он должен учитываться как нематериальный актив на счёте 04. Однако если затраты на патент носят текущий характер и не приводят к созданию объекта, который будет использоваться длительно, расходы можно сразу списать на счёт затрат (например, 91 или 26). Такой подход применяется, если патент относится к расходам, не формирующим актив. Важно правильно определить характер затрат, чтобы избежать ошибок в учёте.
Загрузка...
