В 2023 году компании, получившие сверхприбыль, обязаны уплачивать разовый сбор, установленный Федеральным законом № 539-ФЗ от 04.08.2023. Налог распространяется на организации, чья средняя прибыль за 2021–2022 годы превышала аналогичный показатель за 2018–2019 годы более чем на 1 млрд рублей. Исключения составляют малые предприятия, бюджетные учреждения, субъекты МСП и ряд других категорий.
Ставка налога составляет 10% от разницы между средней прибылью 2021–2022 годов и базовой прибылью 2018–2019 годов. Однако при добровольной уплате в срок до 30 ноября 2023 года ставка снижалась до 5%. Базой для расчета служит бухгалтерская прибыль до налогообложения, зафиксированная в форме № 2 «Отчет о финансовых результатах».
При расчете следует исключать годы, в которых компания получала убытки. Если убыток был зафиксирован как в одном из базовых, так и в одном из расчетных периодов, он не учитывается. Также необходимо проверить корректность данных в ФНС, так как расчет производится по информации, представленной в бухгалтерской отчетности через Росстат.
Особое внимание следует уделить порядку подачи уведомлений. Все плательщики налога обязаны были подать в ИФНС уведомление по форме, утвержденной Приказом ФНС № ЕД-7-3/565@, до 25 октября 2023 года. В нем указываются суммы прибыли, расчет сверхприбыли и итоговая сумма сбора.
Какие доходы включаются в расчет налога на сверхприбыль
В состав доходов включаются:
1. Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, отражённая по строке 2110.
2. Прочие доходы, зафиксированные по строке 2340, включая:
— поступления от сдачи активов в аренду,
— доходы от переоценки финансовых вложений,
— курсовые разницы,
— дивиденды и проценты, полученные от участия в капитале других организаций.
Не включаются в расчет налога доходы прошлых лет, признанные в отчётности ретроспективно, а также доходы, освобожденные от налогообложения в соответствии со статьями 251 и 284.9 НК РФ.
Для компаний, применяющих отраслевые стандарты или МСФО, расчет производится на основе сопоставимых показателей, приведённых к формату РСБУ. В случае если организация реорганизована или ликвидирована, для определения налога учитываются данные правопреемника или ликвидационной отчётности.
Чтобы исключить ошибки при расчёте, рекомендуется использовать официальные данные бухгалтерской отчетности, подтвержденные аудиторским заключением за оба года, а также внимательно проверять корректность отражения доходов в строках 2110 и 2340.
Как определить базовый уровень прибыли за 2018–2019 годы
Для расчета налога на сверхприбыль за 2023 год необходимо установить базовый уровень прибыли, полученной в 2018 и 2019 годах. Этот показатель служит отправной точкой для определения суммы сверхприбыли, облагаемой налогом.
Базовый уровень рассчитывается как среднее значение прибыли до налогообложения за два отчетных года – 2018 и 2019. Для этого используются данные бухгалтерской отчетности по строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» формы №2 «Отчет о финансовых результатах».
Если компания получила убыток в одном из лет, он включается в расчет как отрицательное значение. Например, если в 2018 году прибыль составила 120 млн рублей, а в 2019 году был зафиксирован убыток в 30 млн рублей, базовая прибыль рассчитывается как (120 – 30) / 2 = 45 млн рублей.
При отсутствии деятельности в одном из этих лет за базу принимается значение только по одному году. Если оба года компания не осуществляла деятельность либо отсутствует отчетность, то базовая прибыль устанавливается в размере ноль, что влечет увеличение налогооблагаемой базы при наличии прибыли в 2023 году.
Необходимо учитывать, что базовый уровень не корректируется на инфляцию, изменения учетной политики или валютные колебания. Используются данные в номинальном выражении, отраженные в отчетности, сданной в налоговые органы.
Рекомендация: перед расчетом базового уровня следует проверить достоверность и полноту отчетности за указанные годы, а при наличии уточненных форм – использовать их значения.
Порядок расчета превышения прибыли и ставки налогообложения
Для определения налогооблагаемой сверхприбыли необходимо сначала рассчитать превышение фактической прибыли за 2023 год над базовым уровнем прибыли, установленным на основании среднегодовой прибыли за 2018–2019 годы. В расчет включается прибыль до налогообложения, полученная по данным бухгалтерской отчетности по форме №2.
Превышение прибыли определяется по формуле:
Превышение = Прибыль 2023 – Базовая прибыль
Если результат отрицательный или равен нулю, налог не начисляется. Если превышение положительное, оно подлежит налогообложению по фиксированной ставке.
Ставка налога на сверхприбыль установлена на уровне 10%. Однако ее применение возможно только при соблюдении следующих условий:
– фактическая прибыль за 2023 год должна превышать базовую более чем на 1 млрд рублей;
– организация не должна находиться в стадии ликвидации или банкротства;
– в расчет не включаются разовые доходы, не связанные с основной деятельностью (например, от продажи дочерних компаний), если их доля составляет более 50% от прибыли года.
Расчет суммы налога производится умножением превышения прибыли на ставку 10%:
Сумма налога = Превышение × 10%
Полученный результат подлежит включению в налоговую декларацию по форме, установленной приказом ФНС, и уплате в бюджет в срок, определённый действующим налоговым законодательством.
Как учитывать убытки прошлых лет при расчете налога
При расчете налога на сверхприбыль за 2023 год налогоплательщики вправе учесть убытки, полученные в предыдущие периоды, но только в пределах, установленных законодательством. Учет возможен исключительно в части, уменьшающей расчетную прибыль, превышающую базовый уровень.
Согласно положениям Налогового кодекса РФ, для целей налога на сверхприбыль могут использоваться только убытки, подтвержденные налоговой отчетностью, поданной своевременно за соответствующие годы. Не допускается включение убытков, по которым истёк срок переноса или которые были признаны недостоверными в ходе проверок.
- Учитываются только убытки за налоговые периоды до 2023 года включительно.
- Максимально допустимое снижение прибыли – не более 50% от суммы превышения прибыли над базовым уровнем.
- Убытки должны быть отражены в декларации по налогу на прибыль за соответствующие периоды.
- Перенос убытков осуществляется в хронологическом порядке – сначала учитываются самые ранние доступные убытки.
Для применения переноса убытков необходимо обеспечить идентичность показателей между отчетностью по налогу на прибыль и расчетом налога на сверхприбыль. Любые расхождения требуют корректировок и пояснительной документации. При проведении камеральной или выездной проверки налоговый орган вправе запросить расшифровку перенесённых сумм.
Рекомендуется вести отдельный регистр учета перенесённых убытков, где фиксируются:
- Год образования убытка;
- Размер подтвержденной суммы убытка;
- Оставшийся остаток к переносу;
- Фактически учтённая сумма при расчёте сверхприбыли;
- Реквизиты налоговой отчетности, подтверждающей убыток.
Использование убытков при расчёте налога на сверхприбыль – инструмент оптимизации налоговой базы, требующий строгого документального сопровождения и соответствия регламенту. Несоблюдение формальных требований приводит к потере права на уменьшение прибыли.
Порядок заполнения декларации и срок уплаты налога
Декларация по налогу на сверхприбыль за 2023 год подается в налоговые органы по месту регистрации налогоплательщика. Для заполнения используется утвержденная форма, доступная на официальном сайте ФНС.
Основные разделы декларации включают:
- исчисление базового уровня прибыли за 2018–2019 годы;
- отражение фактической прибыли 2023 года;
- расчет превышения прибыли над базовым уровнем;
- применение ставок налога и учет возможных льгот;
- вычисление суммы налога к уплате.
При заполнении декларации важно:
- Использовать данные бухгалтерского учета и отчетности, подтвержденные аудиторским заключением (если требуется).
- Корректно определить базовый уровень прибыли, исключив нерегулярные доходы и убытки.
- Точно указать ставки налога в соответствии с законодательством 2023 года.
- Обосновать применение льгот и преференций в отдельном разделе декларации.
- Проверить арифметическую правильность расчетов перед подачей.
Декларация по налогу на сверхприбыль за 2023 год должна быть представлена не позднее 31 марта 2024 года.
Срок уплаты налога установлен до 15 апреля 2024 года. Уплата производится на расчетный счет налогового органа с указанием КБК, соответствующего налогу на сверхприбыль.
В случае несвоевременной подачи декларации или уплаты налога возможны штрафные санкции и пени в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
Рекомендуется использовать электронные сервисы ФНС для подачи декларации и контроля статуса расчетов.
Какие компании освобождаются от уплаты налога на сверхприбыль
От уплаты налога на сверхприбыль в 2023 году освобождаются компании, не соответствующие установленным критериям по отрасли и объему выручки. В первую очередь, это организации, не занимающиеся добычей или переработкой полезных ископаемых, поскольку налог введен для компаний горнодобывающего сектора.
Также освобождение предоставляется компаниям с годовыми доходами ниже установленного порога – обычно это организации с выручкой менее 5 млрд рублей по итогам 2022 года. Компании, перешедшие на специальные налоговые режимы (УСН, патент, ЕСХН), налог на сверхприбыль не уплачивают, так как данный налог рассчитан только для плательщиков по общей системе налогообложения.
Исключение сделано для субъектов малого и среднего бизнеса, если их доля в структуре добычи или производства не превышает 10% отраслевого объема. Кроме того, налог не применяется к компаниям, работающим в зонах с особыми экономическими условиями, если это предусмотрено региональными законами.
Компании, зарегистрированные и ведущие деятельность за пределами РФ, но реализующие продукцию внутри страны, налог на сверхприбыль также не платят, поскольку обязанность возникает у налоговых резидентов и зарегистрированных на территории России юридических лиц.
Важно контролировать соответствие критериям освобождения при подаче налоговой декларации и сохранять подтверждающие документы: отчеты о выручке, лицензии, сведения о региональной регистрации и налоговом режиме. Нарушение условий освобождения ведет к доначислению налога и штрафным санкциям.
Вопрос-ответ:
Какие показатели используются для определения базы налога на сверхприбыль в 2023 году?
Для расчёта налога на сверхприбыль в 2023 году берётся финансовый результат компании, полученный за отчётный период, с учётом корректировок, установленных законодательством. В основе лежит прибыль, превышающая базовый уровень, рассчитанный на основе средней прибыли за 2018–2019 годы. При этом учитываются доходы и расходы, относящиеся к основной деятельности, а также специфические корректировки, например, исключение внеплановых поступлений и затрат, которые не влияют на хозяйственный результат. Важно правильно определить именно «сверхприбыль», поскольку именно она облагается по повышенной ставке.
Каким образом можно учесть убытки прошлых лет при расчёте налога на сверхприбыль?
Убытки прошлых лет учитываются при формировании базы налогообложения, если компания использует право уменьшить текущую прибыль на сумму накопленных убытков, согласно нормам налогового законодательства. Для налога на сверхприбыль применяется корректировка прибыли текущего периода с учётом переноса убытков за предыдущие отчётные периоды, подтверждённые налоговыми отчётами. При этом убытки должны быть документально подтверждены и отражены в учёте. Такая практика снижает налогооблагаемую базу и, соответственно, сумму налога.
Какие категории компаний освобождены от уплаты налога на сверхприбыль в 2023 году?
От уплаты налога на сверхприбыль освобождаются компании, которые осуществляют деятельность в сферах, прямо указанных в законодательстве, например, предприятия малого и среднего бизнеса с определёнными показателями оборота и численности персонала. Также освобождаются организации, чья прибыль не превышает установленный порог, либо те, которые работают в отраслях с льготным налогообложением или временно освободились от уплаты по решению государственных органов. При этом каждое освобождение требует подтверждения и соблюдения конкретных критериев, прописанных в нормативных актах.
Какие сроки установлены для подачи декларации и уплаты налога на сверхприбыль за 2023 год?
Декларация по налогу на сверхприбыль за 2023 год подаётся не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом. Это значит, что за первый квартал декларация сдается до 25 апреля, за полугодие — до 25 июля и так далее. Срок уплаты налога совпадает с датой подачи декларации — налог необходимо перечислить в бюджет в этот же срок. Просрочка грозит штрафными санкциями и пенями, поэтому рекомендуется планировать своевременное формирование отчетности и платежей.
Как определить базовый уровень прибыли для расчёта налога на сверхприбыль?
Базовый уровень прибыли рассчитывается на основе среднего значения прибыли компании за 2018 и 2019 годы, то есть до введения налога на сверхприбыль. Для этого суммируют показатели чистой прибыли за эти два года и делят на два. Если в указанные годы компания не вела деятельность или показатели отсутствуют, используются альтернативные методы, например, отраслевые коэффициенты или показатели аналогичных компаний. Базовый уровень служит точкой отсчёта: прибыль, превышающая это значение, считается сверхприбылью и облагается дополнительным налогом.
Какие показатели необходимы для расчёта налога на сверхприбыль за 2023 год?
Для вычисления налога на сверхприбыль за 2023 год нужно определить прибыль текущего периода и сравнить её с базовым уровнем, который рассчитывается на основе прибыли за 2018–2019 годы. Важно учесть доходы и расходы, включаемые в налогооблагаемую прибыль, а также корректировки, предусмотренные законодательством, например, исключение убытков прошлых лет. После этого определяется превышение прибыли над базовым уровнем, к которому применяется ставка налога на сверхприбыль.
Как влияет учёт убытков прошлых лет на сумму налога на сверхприбыль в 2023 году?
Убытки прошлых лет учитываются при расчёте налогооблагаемой базы для налога на сверхприбыль. Если организация имела отрицательную прибыль в предыдущих периодах, эти убытки можно перенести и уменьшить текущую прибыль, что снижает сумму налога. Однако порядок и условия такого учёта устанавливаются налоговым законодательством, поэтому необходимо внимательно анализировать правила переноса убытков и применять их в соответствии с требованиями для корректного определения налоговой базы.
Загрузка...
