Кто обязан применять фсбу аренда

Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» обязателен для применения с 2022 года всеми организациями, ведущими учет по российским стандартам (РСБУ), за исключением малых предприятий и государственных (муниципальных) учреждений. Это означает, что коммерческие компании, использующие арендованные активы – от офисов до оборудования, – обязаны отражать их на балансе независимо от формы аренды.

Применение ФСБУ 25/2018 требуется, если договор аренды заключён на срок более 12 месяцев или если сумма обязательств по нему является существенной для организации. При этом стандарт распространяется как на арендаторов, так и на арендодателей. Исключения установлены для краткосрочной аренды и активов низкой стоимости – они могут учитываться упрощённым способом, но это решение должно быть закреплено в учетной политике организации.

Компании, подпадающие под действие ФСБУ по аренде, обязаны пересмотреть ранее заключённые договоры аренды, в том числе бессрочные или с пролонгацией, чтобы корректно признать активы и обязательства в отчетности. Важно учитывать не только сумму арендных платежей, но и условия, влияющие на возможность продления договора или выкупа объекта аренды.

Для бухгалтеров и руководителей ключевым становится вопрос: насколько существенна аренда для финансового положения компании? Ответ на него определяет, должны ли они применять ФСБУ 25/2018 и в каком объёме. При наличии даже одного значительного договора аренды – стандарт подлежит обязательному применению.

Какие организации обязаны применять ФСБУ 25/2018

ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» обязаны применять все организации, ведущие учет в соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета (РСБУ), за исключением тех, кто освобожден от обязательного применения федеральных стандартов. Прежде всего, речь идет о коммерческих организациях, включая акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью, а также производственные кооперативы, осуществляющие деятельность в различных отраслях экономики.

Государственные и муниципальные учреждения, применяющие бюджетный учет, не подпадают под действие ФСБУ 25/2018. Также из-под действия стандарта выведены индивидуальные предприниматели и субъекты малого предпринимательства, принявшие решение о ведении упрощенной бухгалтерской отчетности согласно Федеральному закону № 402-ФЗ.

Некоммерческие организации обязаны применять стандарт, если они не относятся к субъектам малого предпринимательства. При этом необходимо учитывать, что обязанность применять ФСБУ 25/2018 не зависит от наличия или отсутствия арендных договоров на отчетную дату – достаточно самого факта ведения учета по РСБУ.

Отдельного внимания заслуживают организации, входящие в группы компаний. Если материнская компания обязана формировать отчетность по РСБУ, то дочерние структуры также применяют ФСБУ 25/2018, независимо от внутренних соглашений о передаче имущества во временное пользование.

Организации, применяющие упрощенные способы ведения учета в рамках отраслевых стандартов (например, микрофинансовые компании, кредитные кооперативы), должны сопоставить свои учетные политики с требованиями ФСБУ 25/2018 и, при отсутствии освобождения, адаптировать учетную систему под стандарт.

Применяется ли ФСБУ по аренде субъектами малого и среднего предпринимательства

Согласно пункту 4 ФСБУ 25/2018 «Аренда», субъекты малого и среднего предпринимательства (МСП), включая микропредприятия, вправе не применять стандарт при условии, что они не обязаны составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность в соответствии с международными стандартами или иными обязательными требованиями, кроме российского законодательства.

Если организация относится к категории МСП и ведёт бухгалтерский учет по упрощённым правилам, ей разрешено не признавать объекты аренды в качестве актива и обязательства. В этом случае учёт аренды осуществляется по правилам ПБУ 6/01 и 10/99 – в зависимости от содержания договора аренды и предмета аренды.

Однако освобождение от применения ФСБУ 25/2018 не означает автоматического отказа от его использования. Субъекты МСП вправе добровольно применять стандарт, если посчитают, что это повысит прозрачность отчетности или необходимо для внешних пользователей (например, банков или инвесторов).

Если организация МСП входит в холдинг или находится под контролем материнской компании, применяющей ФСБУ 25/2018, ей может потребоваться вести учет аренды по новым правилам для целей консолидации отчетности.

Таким образом, субъекты МСП не обязаны применять ФСБУ по аренде, если не нарушаются иные требования. Но при наличии внешних требований, интересов собственников или необходимости представления отчетности по общим правилам, применение стандарта становится обоснованным и в ряде случаев неизбежным.

Когда государственные учреждения обязаны учитывать аренду по ФСБУ

Государственные учреждения обязаны применять ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» с учетом положений Инструкции № 157н и других нормативных актов, регулирующих учет в госсекторе. Основной критерий – участие учреждения в деятельности, подпадающей под ведение по федеральным стандартам бухгалтерского учета.

ФСБУ 25/2018 применяется учреждениями, ведущими учет по методу начисления и отражающими операции по аренде в составе финансового обеспечения государственного (муниципального) задания либо в рамках приносящей доход деятельности. Если аренда используется в операциях, связанных с оказанием платных услуг, либо в проектной деятельности, стандарт обязателен к применению.

Если учреждение заключает договор аренды, удовлетворяющий признакам аренды согласно ФСБУ 25/2018, оно обязано признать право пользования активом и обязательство по аренде в учете, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 5 стандарта (например, краткосрочная аренда или аренда с низкой стоимостью объекта).

В обязательном порядке стандарт применяется при наличии в договоре признаков финансовой аренды (лизинга), когда риски и выгоды переходят к арендатору, даже если объект остается в госсобственности. Это характерно, например, для договоров аренды оборудования или автотранспорта с условием последующего выкупа.

Если учреждение получает субсидию на аренду или компенсирует арендные платежи за счет бюджета, учет должен отражать реальное экономическое содержание аренды. При этом необходимо раскрытие информации в пояснениях к отчетности по требованиям стандарта.

Организации госсектора, применяющие упрощенные формы учета (например, казенные учреждения), вправе не использовать ФСБУ 25/2018, если учет аренды регламентирован иными отраслевыми нормативами, утвержденными Минфином России. Однако при переходе на ФСБУ по решению учредителя необходимо полное соответствие требованиям стандарта с начала отчетного периода.

Обязателен ли учет аренды по ФСБУ для некоммерческих организаций

Некоммерческие организации, ведущие бухгалтерский учет в соответствии с Федеральным законом № 402-ФЗ и применяющие ПБУ или ФСБУ, обязаны учитывать аренду в соответствии с ФСБУ 25/2018. Исключений, основанных на правовой форме или цели деятельности, стандарт не содержит.

Ключевыми критериями являются:

• ведение бухгалтерского учета по общим правилам (не по упрощенной системе);
• наличие договора аренды, соответствующего признакам аренды по ФСБУ;
• отсутствие права на неприменение ФСБУ, предусмотренного для субъектов малого предпринимательства, к которым НКО не относятся автоматически.

Обязательство возникает, если договор аренды:

1. предусматривает возмездное предоставление права пользования активом;
2. содержит возможность контроля за использованием актива;
3. действует более 12 месяцев (или менее – если оказывает существенное влияние на финансовую отчетность).

Для выполнения требований ФСБУ 25/2018 НКО необходимо:

• оценить арендные обязательства и признать их в балансе;
• отразить актив в виде права пользования;
• учитывать амортизацию и проценты по дисконтированной стоимости обязательства;
• раскрывать соответствующую информацию в пояснениях к отчетности.

Применение ФСБУ 25/2018 с 2022 года является обязательным, за исключением случаев, когда организация вправе применять упрощенные способы учета на основании положений, установленных Минфином России. Однако такие основания необходимо документально подтвердить и закрепить в учетной политике.

С какого момента организации переходят на ФСБУ 25/2018

ФСБУ 25/2018 «Учет аренды» вступает в силу с отчетности за 2022 год. Организации, применяющие федеральные стандарты бухгалтерского учета, обязаны перейти на новый порядок отражения арендных отношений начиная с 1 января 2022 года.

Ретроспективное применение допускается, но не является обязательным. Минфин разрешает ограничиться перспективным методом – без корректировки сравнительных данных за предыдущие периоды. Это означает, что активы и обязательства по аренде отражаются в бухгалтерском балансе с 1 января 2022 года на основании действующих договоров аренды, срок действия которых продолжается на указанную дату.

Исключения из применения ФСБУ 25/2018 предусмотрены для аренды сроком до 12 месяцев и аренды объектов с низкой стоимостью, а также для случаев, когда арендатор не идентифицирует договор как аренду в соответствии с признаками, установленными стандартом.

Рекомендовано до даты перехода провести инвентаризацию всех действующих договоров, включая бессрочные соглашения, и классифицировать их с учетом требований ФСБУ 25/2018. Для арендаторов особенно важно определить право пользования активом и обязательство по арендным платежам с дисконтом, исходя из ставки привлечения заимствованных средств.

Переход должен быть отражен в учетной политике организации. В учетной политике также фиксируются избранный способ перехода, подход к признанию дисконтированных обязательств и порядок переоценки ранее заключённых договоров.

Какие договоры попадают под действие ФСБУ по аренде

ФСБУ 25/2018 «Учет аренды» распространяется на договоры, которые отвечают определению аренды согласно стандарту. К таким договорам относятся соглашения, в которых арендатор получает право контролировать использование идентифицируемого актива в течение определенного периода за плату.

• Договоры аренды имущества (недвижимость, оборудование, транспортные средства), предусматривающие передачу права пользования активом.
• Договоры финансовой аренды (лизинга), когда все риски и выгоды, связанные с активом, существенно переходят к арендатору.
• Долгосрочные договоры аренды с правом продления или выкупа, если эти условия существенно влияют на учет.
• Договоры, предусматривающие право выбора арендатором продолжить или прекратить аренду (опции продления или прекращения аренды), при наличии обоснованной уверенности в реализации таких опций.

Не попадают под действие ФСБУ договоры, в которых:

1. Имеется передача права пользования активом на срок менее 12 месяцев без опции продления.
2. Стоимость арендуемого актива является незначительной (минимальная стоимость актива, установленная организацией или нормативами).
3. Договоры услуг, не предполагающие контроль над идентифицируемым активом.

Для правильного применения ФСБУ необходимо тщательно анализировать условия каждого договора с учетом критериев определения аренды. Рекомендуется фиксировать оценки срока аренды и опций в учетной политике, чтобы обеспечить единообразие учета.

Ответственность за неприменение ФСБУ при аренде

Неприменение ФСБУ 25/2018 «Учет аренды» влечет нарушение требований бухгалтерского законодательства и грозит финансовыми и административными последствиями. Организации, обязанные применять данный стандарт, подлежат контролю со стороны налоговых и аудиторских органов.

В случае выявления факта неприменения ФСБУ по аренде возможны следующие виды ответственности:

Отсутствие корректного учета аренды по ФСБУ ведет к искажению финансовой отчетности, что снижает доверие инвесторов и партнеров, а также создает риски штрафных санкций при налоговых проверках. Организациям рекомендуется обеспечить своевременный переход на ФСБУ, систематизировать учет арендных операций и внедрить контроль соответствия требованиям стандарта.

Для минимизации рисков необходимо провести аудит текущих договоров аренды, пересчитать обязательства и активы по аренде в соответствии с ФСБУ 25/2018 и своевременно скорректировать бухгалтерский учет. При выявлении ошибок важно оперативно внести исправления и отразить изменения в отчетности за соответствующий период.

Вопрос-ответ:

Какие организации обязаны применять ФСБУ по аренде?

ФСБУ 25/2018 необходимо применять организациям, которые ведут бухгалтерский учет в соответствии с положениями федеральных стандартов. В частности, это касается коммерческих компаний, у которых в бухгалтерии возникают договоры аренды с существенным сроком и стоимостью. Также ФСБУ распространяется на организации, которые обязаны раскрывать информацию по аренде в финансовой отчетности, включая участников крупного бизнеса и государственных учреждений, если они ведут учет по ФСБУ.

Как определить, попадает ли конкретный договор аренды под действие ФСБУ?

Для применения ФСБУ необходимо анализировать условия договора аренды. Важно оценить срок аренды, наличие права на продление, стоимость платежей и возможности выкупа. Если договор предусматривает передачу права пользования основным средством на определенный срок с оплатой, и при этом срок или сумма платежей значительны, то такой договор признается арендным и должен учитываться по ФСБУ 25/2018. Краткосрочные договоры и аренда с небольшой стоимостью могут не попадать под требования стандарта.

Обязаны ли некоммерческие организации применять ФСБУ по аренде?

Некоммерческие организации, которые ведут бухгалтерский учет по федеральным стандартам, также обязаны применять ФСБУ по аренде при наличии соответствующих договоров. Однако в ряде случаев НКО могут использовать упрощенные методы учета или иные стандарты, если это допускается законодательством. При этом, если организация обязана раскрывать финансовую информацию в соответствии с ФСБУ, то учет аренды должен соответствовать требованиям стандарта, включая признание активов и обязательств по аренде.

С какого момента необходимо применять ФСБУ 25/2018 по аренде?

ФСБУ 25/2018 применяется начиная с первого отчетного периода после даты его введения в организации. Обычно это начало финансового года, следующего за датой официального утверждения стандарта. При переходе на ФСБУ аренды организации обязаны пересмотреть свои договоры и привести учет в соответствие с новым стандартом, отразив все обязательства и права по аренде на дату перехода.

Как ФСБУ по аренде влияет на финансовую отчетность организации?

Применение ФСБУ по аренде изменяет способ отражения договоров аренды в бухгалтерском учете. В частности, организации обязаны признать в балансе активы и обязательства, связанные с арендой, что отражает экономическую сущность сделки. Это может увеличить общую сумму активов и обязательств, повлиять на показатели рентабельности и финансовой устойчивости. Кроме того, расходы по аренде начинают распределяться и отражаться по новым правилам, что меняет структуру отчетности и требует дополнительного раскрытия информации.

Кому именно необходимо применять ФСБУ 25/2018 по аренде?

ФСБУ 25/2018 обязаны применять организации, которые ведут бухгалтерский учет в соответствии с федеральными стандартами и заключают договоры аренды, предусматривающие передачу права пользования имуществом на определенный срок. Это касается как арендаторов, так и арендодателей, если условия аренды влияют на учет обязательств и активов. В частности, правила обязательны для компаний, чья отчетность подлежит обязательному аудиту или представлению в контролирующие органы по установленным нормам. Если же организация применяет упрощенные учетные методы или не имеет договоров аренды с существенными условиями, применение ФСБУ может быть не обязательным.

Обязательно ли учитывать аренду по ФСБУ 25/2018 для некоммерческих организаций?

Некоммерческие организации также должны применять ФСБУ 25/2018, если они ведут бухгалтерский учет по правилам, предусмотренным для юридических лиц, и если у них есть договоры аренды, подпадающие под действие данного стандарта. При этом особенности учета могут зависеть от специфики деятельности и требований к отчетности конкретного учреждения. Если же учет ведется по иным нормам или упрощенным правилам, применение этого стандарта не является обязательным. В любом случае, организациям рекомендуется внимательно оценить условия своих договоров аренды и учетную политику, чтобы определить необходимость применения данного стандарта.