Аудиторы анализируют бухгалтерскую отчетность не на соответствие формальным требованиям, а на предмет достоверности финансовых данных и соблюдения нормативов. Основное внимание уделяется тем участкам учета, где вероятность искажения наиболее высока: признание выручки, оценка резервов, отражение обязательств и активов по справедливой стоимости.
Проверка включает выборочную верификацию первичных документов: договоров, накладных, актов выполненных работ. Особое внимание – корректности формирования учетных оценок и соблюдению принципа осмотрительности. Аудиторы оценивают, насколько объективны примененные методы амортизации, переоценки и обесценения активов.
Фокус аудиторской проверки смещается на зоны профессионального суждения бухгалтера. Например, аудитор обязательно проверит обоснованность расчета резерва по сомнительным долгам и выявит, не было ли попыток манипулировать прибылью за счет изменения учетной политики или временного переноса расходов.
Важная часть работы – проверка соответствия учетной политики компании требованиям федеральных стандартов (ФСБУ) и МСФО, если применяется международный учет. Несоответствие учетных процедур действующему законодательству может стать основанием для выдачи модифицированного аудиторского заключения.
Также аудиторы изучают внутренние контроли: кто подписывает первичные документы, как отслеживается движение денежных средств, каким образом осуществляется сверка с контрагентами. Наличие слабых мест в системе внутреннего контроля может свидетельствовать о высоких рисках искажения отчетности.
Если нужно, могу добавить пошаговый разбор процедур или перечень типовых нарушений.
Проверка соответствия учетной политики требованиям законодательства
Аудиторы анализируют учетную политику организации на предмет соответствия положениям Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положениям по бухгалтерскому учету (ПБУ), а также рекомендациям Минфина. Основное внимание уделяется полноте раскрытия принятых методов учета, их правомерности и непротиворечивости по отношению к действующим нормативам.
Проверяется наличие приказа об утверждении учетной политики с четким указанием применяемых методов оценки активов и обязательств, порядка учета доходов и расходов, формы бухгалтерской отчетности и способов ведения учета. При отсутствии обязательных элементов аудиторы фиксируют нарушение статьи 8 закона № 402-ФЗ.
Особое внимание уделяется обоснованности выбора методов, допускаемых нормативными актами. Например, в отношении учета материально-производственных запасов проверяется правомерность применения способа оценки (ФИФО, по средней стоимости и др.), предусмотренного ПБУ 5/01. При этом аудиторы сопоставляют указанные методы с фактически используемыми на практике.
Если организация применяет упрощенные способы учета (например, для субъектов малого предпринимательства), проверяется наличие оснований в соответствии с критериями Постановления Правительства № 265. Отсутствие документального подтверждения права на применение упрощений трактуется как нарушение.
Проводится сопоставление положений учетной политики с изменениями законодательства. В случае несвоевременного обновления учетной политики аудиторы фиксируют риски искажения отчетности, особенно если старые положения противоречат новым ПБУ или федеральным стандартам.
Также проверяется соблюдение принципа непротиворечивости учетной политики на протяжении отчетного периода. Наличие необоснованных изменений (без корректировок сравнительной информации и пояснений) рассматривается как нарушение требований ПБУ 1/2008 и законодательства о бухгалтерском учете.
Анализ правильности отражения хозяйственных операций на счетах учета
Аудиторы в первую очередь проверяют соответствие отражения хозяйственных операций требованиям Плана счетов бухгалтерского учета и положениям федеральных стандартов. Неправильный выбор корреспондирующих счетов часто приводит к искажению финансовой отчетности, особенно в частях, касающихся задолженностей, доходов и обязательств.
Оценивается логическая связь между сущностью операции и применяемыми счетами. Например, начисление арендной платы должно отражаться по дебету счета 20, 25 или 26 и кредиту счета 76, если арендодатель – не поставщик. Использование счета 60 в данном случае будет расценено как ошибка классификации контрагента.
Особое внимание уделяется операциям по авансам. Если организация получает предоплату, на счете 62 должен формироваться кредитовый остаток. Часто встречается ошибка, когда поступивший аванс отражается как доход (счет 90) до момента фактической отгрузки – это нарушает принцип начисления.
Проверяется последовательность применения счетов при отражении операций с основными средствами. Приобретение должно начинаться с дебета счета 08 с последующим закрытием на 01. Пропуск промежуточных этапов (например, неотражение монтажных расходов на 08) трактуется как нарушение порядка учета затрат на приобретение.
Анализируются обороты по счетам 94, 91 и 73, так как частое их использование может свидетельствовать о попытках скрыть реальные направления движения средств. Аудиторы сверяют проводки с первичными документами, чтобы исключить неправомерное применение этих счетов.
Отдельно проверяется соответствие учетных записей учетной политике предприятия. Если учетная политика предусматривает отражение расходов методом начисления, отражение по кассовому методу квалифицируется как ошибка. Аудиторы проверяют типовые бухгалтерские проводки в программном обеспечении, чтобы выявить шаблонные отклонения.
Корректность отражения валютных операций анализируется с учетом курсовой разницы. При оплате в иностранной валюте необходимо формировать запись по счету 91. Отсутствие учета разницы между курсом на дату признания обязательства и дату оплаты приводит к искажению результата периода.
Контроль наличия и корректности первичных бухгалтерских документов
Аудиторы детально проверяют, все ли операции подтверждены оформленными по требованиям закона первичными документами. Проверка начинается с сопоставления записей в регистрах с фактическим наличием документов. Отсутствие хотя бы одного подтверждающего документа – основание для квалификации ошибки.
Особое внимание уделяется обязательным реквизитам: наименование документа, дата составления, наименование организации, содержание операции, единицы измерения, количество, цена, сумма, должности и подписи ответственных лиц. Отсутствие любого из этих реквизитов лишает документ юридической силы.
Частая ошибка – использование устаревших или недействительных форм. Аудитор проверяет соответствие форм документов действующим нормативам, включая Приказ Минфина № 52н. Например, акты выполненных работ должны содержать не только перечень и объем услуг, но и ссылки на договор, если они неразрывно связаны.
Поддельные документы выявляются через кросс-проверку: анализируются даты, почерки, последовательность номеров, логика хозяйственных операций. Несоответствие дат регистрации и даты подписания, отсутствие следов использования документа в учете вызывают подозрения.
Важным элементом является проверка корректности оформления доверенностей и накладных: наличие подписей получателей, совпадение дат с другими учетными документами, соответствие наименований и объемов переданных ТМЦ.
Отдельно проверяются корректность скан-копий: они не могут быть подменой оригиналов без электронной цифровой подписи. Электронные документы проверяются на соответствие формату и наличию квалифицированной ЭЦП.
Аудиторы также оценивают полноту документации по авансовым отчетам: квитанции, чеки, проездные документы. Расхождения между суммами в отчетах и первичными подтверждениями являются основанием для корректировок учета.
Рекомендовано вести внутреннюю проверку документов до передачи их в бухгалтерию: двойной контроль снижает риск ошибок и санкций при аудиторской проверке.
Проверка расчетов с бюджетом по налогам и сборам
Аудиторы анализируют корректность начисления, уплаты и отражения в учете налогов и сборов по каждому виду обязательства: НДС, налог на прибыль, страховые взносы, НДФЛ и др. Первостепенное внимание уделяется соответствию данных деклараций и расчетов с данными бухгалтерского учета. Расхождения между счетами 68, 69 и регламентированной отчетностью требуют пояснений и документального подтверждения.
Особое внимание уделяется проверке своевременности уплаты налогов. Нарушение сроков приводит к начислению пеней и штрафов, которые должны быть отражены в учете и объяснены в примечаниях к отчетности. Аудитор сверяет даты платежей с данными банковских выписок и карточками расчетов с бюджетом из ЛК налогоплательщика.
Проверяется правильность применения налоговых ставок, вычетов, льгот и необлагаемых сумм. Например, по НДС аудитору важно убедиться в правомерности заявленных налоговых вычетов, наличии счетов-фактур и правильности их отражения в книге покупок. Для налога на прибыль – в обоснованности признания расходов, особенно в части представительских, командировочных и прочих затрат, регулируемых НК РФ.
Аудит затрагивает также корректность учета переплат, недоимок и задолженностей. Наличие значительных остатков по счетам расчетов с бюджетом требует объяснений, а в случае их бездействия – оценки риска искажения отчетности. Проверяются также корректировки прошлых периодов, перерасчеты, уточненные декларации и их влияние на текущую отчетность.
Особое внимание уделяется отражению результатов налоговых проверок и корректному учету доначислений. Аудитор проверяет наличие решений ИФНС, платежных поручений по уплате санкций и своевременность их отражения в учете.
По итогам анализа формируется мнение о достоверности отражения налоговых обязательств, уровне налоговых рисков и полноте исполнения налоговой функции организации.
Оценка полноты и точности отражения дебиторской и кредиторской задолженности
Аудиторы при проверке дебиторской и кредиторской задолженности сосредотачиваются на выявлении несоответствий между учетными данными и реальным состоянием расчетов с контрагентами. Ключевые аспекты проверки включают:
- Сверку данных бухгалтерского учета с первичными документами (договоры, акты, счета-фактуры) для подтверждения фактического возникновения обязательств и требований.
- Подтверждение остатков задолженности путем прямого запроса к контрагентам (процедура подтверждения сальдо).
- Анализ корректности классификации задолженности по срокам и категориям с целью выявления просроченных и спорных сумм.
- Проверку правильности учета резервов под сомнительную дебиторскую задолженность с оценкой их обоснованности и документального подтверждения.
- Сопоставление движения задолженности в разрезе отчетного периода с банковскими выписками, актами сверок и внутренними реестрами.
Рекомендации для аудита:
- Использовать выборочный анализ контрактов с крупными контрагентами и группами риска для выявления потенциальных ошибок или манипуляций.
- Проводить инвентаризацию задолженности в конце отчетного периода с участием ответственных лиц.
- Проверять полноту отражения расчетов в разрезе договоров, включая скрытые или неучтённые обязательства.
- Контролировать своевременность и полноту проведения актов сверки с контрагентами.
- Анализировать причины отклонений между учетными данными и подтвержденными сальдо, документируя выявленные расхождения и предлагая корректирующие меры.
Проверка учета основных средств и начисления амортизации
Аудит учета основных средств начинается с подтверждения наличия и состояния объектов. Проверяют правильность отражения поступлений, выбытия и перемещений в инвентарных карточках и бухгалтерских регистрах. Особое внимание уделяется соответствию первичных документов фактическому состоянию объектов: наличию пломб, технической документации и отметок о проверках.
Оценка правильности начисления амортизации базируется на проверке применяемых методов и сроков полезного использования, которые должны соответствовать нормативным актам и учетной политике предприятия. Контролируют расчет амортизационных отчислений с учетом базовой стоимости, остаточной стоимости и периодичности начисления.
Аудиторы сверяют данные бухгалтерского учета с налоговыми расчетами, выявляя несоответствия в начислении амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета. Проверяется корректность отражения изменений в учетной политике и обоснованность корректировок амортизации при модернизации или ремонте основных средств.
Рекомендуется уделить внимание своевременному проведению переоценки объектов, если это предусмотрено учетной политикой, и правильности отражения ее результатов в бухгалтерских регистрах. Необходимо проверить корректность учета арендованных основных средств и правильность применения амортизационных норм по таким объектам.
Важным аспектом является анализ учета основных средств на счетах 01 и 02, проверка полноты и обоснованности начисленной амортизации в отчетном периоде, а также документальное подтверждение списания или переоценки объектов. Результаты проверки фиксируют с рекомендациями по устранению выявленных нарушений и оптимизации учетных процедур.
Вопрос-ответ:
Какие документы аудиторы изучают в первую очередь при проверке бухгалтерского учета?
Аудиторы начинают с анализа основных бухгалтерских регистров и первичных документов — счетов-фактур, накладных, платежных поручений. Это помогает им понять, насколько корректно и полно отражены хозяйственные операции. Также проверяется журнал-ордер, главная книга и отчеты по счетам бухгалтерского учета.
Как аудиторы проверяют правильность начисления и учета налогов?
Аудиторы сверяют налоговые расчеты с первичными документами и бухгалтерскими записями. Они изучают налоговые декларации и проверяют соответствие данных отчетам по налогам и взносам. Внимание уделяется правильности расчета налоговой базы, своевременности уплаты и корректности отражения налоговых обязательств в учете.
В чем заключается проверка расчетов с контрагентами во время аудита?
Аудиторы анализируют договоры, счета и акты выполненных работ или оказанных услуг, сверяют их с бухгалтерскими проводками. Проверяется корректность учета задолженности и своевременность расчетов, а также отсутствие ошибок в суммах. При необходимости проводится подтверждение остатков задолженности с контрагентами через подтверждающие письма.
Почему так важно проверить наличие и состояние основных средств в ходе аудита?
Основные средства составляют значительную часть активов предприятия. Аудиторы убеждаются, что их учет ведется правильно: правильна ли оценка, учтены ли списания и амортизация. Они проводят физическую проверку наличия имущества и сверяют ее с учетными данными, чтобы исключить завышение стоимости активов или ошибки в учете.
Загрузка...
