Основные средства которые не подлежат амортизации

Амортизация основных средств регулируется положениями Налогового кодекса РФ и бухгалтерскими стандартами. Однако ряд объектов в силу своих характеристик или назначения не подлежит амортизации. Их необходимо учитывать отдельно при ведении бухгалтерского и налогового учёта, поскольку попытка ошибочно начислить по ним амортизацию может повлечь налоговые риски и искажение отчетности.

К категории неамортизируемых активов относятся, в частности, объекты, не используемые в предпринимательской деятельности, а также имущество с неограниченным сроком полезного использования. Земельные участки, объекты природопользования, многолетние насаждения до начала плодоношения и объекты жилищного фонда на балансе бюджетных учреждений – все они исключаются из амортизируемой базы.

Также в перечень входят ценности культурного и исторического назначения, признанные таковыми по законодательству РФ. Их стоимость не подлежит списанию через амортизацию независимо от физического износа. Рекомендуется фиксировать наличие таких объектов в инвентарной карточке без начисления амортизационных отчислений.

Организации обязаны документально обосновывать, почему конкретное основное средство не амортизируется. В учетной политике следует закрепить подход к их классификации, а также отразить ссылку на соответствующие нормы законодательства, такие как статья 256 и 259 НК РФ. Это позволит избежать споров с контролирующими органами при проведении проверок.

Перечень основных средств, не подлежащих амортизации

В соответствии с пунктом 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ, амортизации не подлежат основные средства, которые сохраняют свои физические свойства в течение всего срока службы и не теряют потребительской стоимости. Также в этот перечень включены объекты, использование которых не связано с получением дохода или которые временно выведены из эксплуатации.

К числу таких объектов относятся:

• Земельные участки и объекты природопользования (вода, недра, леса), не имеющие ограниченного срока эксплуатации.
• Объекты жилищного фонда, переданные по договорам социального найма, без права коммерческого использования.
• Предметы музейного, архивного и библиотечного фондов, имеющие культурную, историческую или научную ценность.
• Основные средства, приобретённые за счёт целевого финансирования, если соответствующие средства не учитываются в составе доходов.
• Объекты, не введённые в эксплуатацию, в том числе находящиеся на консервации или в стадии строительства.
• Резервы нефти, газа и других полезных ископаемых, не подготовленные к промышленной эксплуатации.
• Объекты внешнего благоустройства и инфраструктуры, созданные за счёт бюджетных средств и не приносящие дохода.

Перед постановкой на бухгалтерский учёт рекомендуется проверить юридический статус актива и его предназначение. В случае сомнений в применимости амортизации – обратиться к разъяснениям Минфина или применить позицию, зафиксированную в судебной практике.

Какие объекты ОС признаются не подлежащими амортизации

Не подлежат амортизации объекты основных средств, срок полезного использования которых не ограничен или которые не участвуют в процессе производства и не теряют своей стоимости со временем.

К такой категории, в первую очередь, относятся земельные участки. Согласно пункту 2 статьи 256 НК РФ, земля не амортизируется, поскольку не подвержена физическому или моральному износу.

Также амортизация не начисляется на объекты внешнего благоустройства и озеленения, если они не связаны с производственным циклом. Например, декоративные насаждения или фонтаны, расположенные на территории общего пользования, не участвуют в создании продукта и не изнашиваются в хозяйственном смысле.

Объекты музейного, архивного и библиотечного фондов также исключаются из амортизируемых активов. Их стоимость не подлежит списанию, поскольку они имеют культурную, научную или историческую ценность, не теряющую актуальности с течением времени.

Не амортизируются основные средства, переданные в безвозмездное пользование или законсервированные на срок более трех месяцев. Такие объекты временно исключены из оборота и не участвуют в деятельности, приносящей доход, что делает начисление амортизации экономически необоснованным.

Следует учитывать, что амортизация не начисляется и в случае, если объект ОС полностью самортизирован, но продолжает использоваться в деятельности. В этом случае дальнейшее списание стоимости невозможно, и объект сохраняется на балансе с нулевой остаточной стоимостью.

Почему земля не амортизируется: правовые и бухгалтерские основания

Земельные участки включаются в состав основных средств организации, однако на них не начисляется амортизация. Это обусловлено сочетанием правовых и бухгалтерских причин, закреплённых нормативными документами и особенностями экономической природы объекта.

Согласно пункту 17 ПБУ 6/01 «Учёт основных средств», амортизация не начисляется по объектам, срок полезного использования которых не может быть определён, а также по тем, чья стоимость не уменьшается со временем. Земля относится именно к такой категории. Её физическое и функциональное состояние, при обычных условиях эксплуатации, не ухудшается, и она не изнашивается, как это происходит с другими активами.

Налоговый кодекс РФ (статья 256, пункт 2) прямо указывает, что земельные участки не подлежат амортизации при исчислении налога на прибыль. Это правило распространяется и на объекты, включённые в кадастр, и на участки, оформленные в бессрочное пользование или собственность.

Бухгалтерский учёт также исключает амортизацию по земельным активам в силу отсутствия срока полезного использования. Поскольку стоимость земли сохраняется на протяжении всего периода владения, её выбывание обычно связано не с износом, а с отчуждением – продажей, обменом или изъятием.

• При постановке на учёт стоимость земли отражается на отдельном субсчёте счёта 01 «Основные средства» без начисления амортизации.
• Рекомендовано вести раздельный учёт объектов, подлежащих и не подлежащих амортизации, чтобы избежать искажений в данных бухгалтерской отчётности.
• В случае улучшения земли (например, мелиорация) учитываются отдельные объекты, обладающие собственным сроком службы и амортизируемой стоимостью.

Таким образом, исключение земли из объектов, подлежащих амортизации, основано на стабильности её стоимости и закреплено в действующем нормативном регулировании как в рамках бухгалтерского, так и налогового учёта.

Учет музейных и культурных ценностей в составе необесценивающихся активов

Музейные и культурные ценности признаются необесценивающимися активами и учитываются в составе основных средств без начисления амортизации согласно пункту 17 ПБУ 6/01. Это связано с отсутствием у таких объектов срока полезного использования и их уникальной природой, исключающей износ в хозяйственном смысле.

Первоначальная стоимость определяется на основании цены приобретения или экспертной оценки при безвозмездном поступлении. В учетной документации должны фиксироваться данные о происхождении, инвентарном номере, описании объекта, а также сведения о хранении и состоянии.

Индивидуальный учет каждого музейного объекта обязателен. Он включает детальное описание, дату поступления, источник и правовой статус, что обеспечивает контроль и предотвращает несанкционированное выбытие.

Выбытие возможно только по решению комиссии с участием профильных специалистов и оформляется актом списания, подтверждающим утрату, передачу или уничтожение ценности. Изменение балансовой стоимости возможно исключительно на основании документально подтвержденной переоценки.

Инвентаризация проводится регулярно, с участием ответственных лиц и экспертов. Результаты инвентаризации фиксируются в отчетных документах и сверяются с учетными регистрами без изменения учетной стоимости объектов.

Необходим строгий порядок оформления перемещений, передачи и использования таких активов, подкрепленный соответствующими актами и распоряжениями, что гарантирует сохранность и законность учета музейных и культурных ценностей.

Особенности учета объектов ОС с неопределённым сроком полезного использования

Объекты основных средств с неопределённым сроком полезного использования не подлежат амортизации согласно нормативам бухгалтерского учета. К таким объектам относятся, например, земельные участки, культурные ценности и некоторые виды недр. В учете они отражаются по первоначальной стоимости и переоценке, если это предусмотрено учетной политикой организации.

Важно регулярно проверять признаки обесценения этих объектов в соответствии с требованиями ПБУ 16/02 и МСФО IAS 36. Если выявляется снижение стоимости, необходимо формировать соответствующие резервы по обесценению, корректируя балансовую стоимость.

Документальное оформление включает отражение в инвентарных карточках и актах ввода объектов в эксплуатацию с указанием причины неопределённости срока службы. Рекомендуется закреплять в учетной политике порядок проведения тестов на обесценение и переоценки.

Внутренний контроль должен обеспечивать своевременное выявление изменений в состоянии таких активов, а также учет влияния внешних факторов – законодательных изменений, рыночной конъюнктуры и технических условий эксплуатации. Несоблюдение требований ведёт к искажению финансовой отчетности и налоговых расчетов.

Таким образом, учет объектов с неопределённым сроком полезного использования требует точности в отражении первоначальной стоимости, регулярного мониторинга состояния и прозрачности методологии тестирования на обесценение.

Как оформляется в учете исключение объекта из амортизируемых

Исключение объекта из амортизируемых основных средств происходит при изменении его полезного срока службы либо при выявлении признаков необесценения. В бухгалтерском учете это оформляется изменением учетной политики или корректировкой первоначальной стоимости объекта.

Первым шагом является проведение инвентаризации и переоценки объекта, с целью определения его текущей стоимости и срока службы. Результаты фиксируются в акте переоценки или инвентаризационной описи.

Для учета исключения объекта из амортизации необходимо скорректировать начисленную амортизацию: прекратить ее начисление с даты изменения статуса объекта. Начисленная амортизация на момент исключения списывается на счет учета амортизации (например, счет 02), а дальнейшее начисление прекращается.

В бухгалтерском регистре фиксируется изменение статуса объекта, что отражается в бухгалтерской программе или учётной карточке, где устанавливается признак «неподлежащий амортизации».

Если объект ранее был амортизируемым, то для правильного учета на дату исключения формируется бухгалтерская проводка: дебет счета основных средств с соответствующим кредитом счета амортизации. В дальнейшем объект учитывается по первоначальной или переоцененной стоимости без начисления амортизации.

В налоговом учете необходимо оформить изменение учетных данных в налоговом регистре основных средств и документально подтвердить обоснование исключения объекта из амортизируемых, чтобы избежать налоговых рисков и споров с контролирующими органами.

Документальное оформление включает приказ руководителя организации или иное распорядительное постановление, а также корректирующие бухгалтерские документы. В учётной политике организации должно быть отражено правило о порядке исключения объектов из амортизации и подтверждающие документы.

Можно ли не амортизировать объекты, не используемые в деятельности

Объекты основных средств, временно не задействованные в производственной или хозяйственной деятельности, не освобождаются от амортизации. По правилам бухгалтерского учета амортизация начисляется независимо от факта эксплуатации, так как она отражает постепенный износ и моральное устаревание имущества.

При временном прекращении использования объекта следует продолжать амортизационные отчисления в прежнем порядке. Исключение составляют случаи, когда объект полностью выведен из эксплуатации и подготовлен к консервации с оформлением соответствующих документов.

Если объект признан непригодным к использованию или выведен из эксплуатации без намерения возобновить применение, амортизация прекращается с момента списания. Однако до этого момента начисление амортизации обязательно, даже при простое.

Рекомендация: В целях корректного учета необходимо отражать статус объекта в учетных регистрах и подтверждать отсутствие использования документально, но не прекращать амортизацию без формального основания.

Таким образом, отсутствие эксплуатации не является основанием для прекращения амортизации основных средств, если только не оформлено их официальное выведение из эксплуатации или списание.

Когда прекращается начисление амортизации по решению комиссии

Начисление амортизации может быть прекращено по решению специально созданной комиссии в случаях, когда объект основных средств утрачивает свою экономическую полезность, выходит из эксплуатации или подлежит длительному консервационному хранению. Решение комиссии оформляется протоколом, в котором фиксируется причина прекращения амортизации и дата ее остановки.

Ключевые основания для прекращения амортизации по решению комиссии:

После принятия решения комиссии бухгалтерия вносит изменения в учет: прекращает начисление амортизации с указанной даты, отражает это в учетных регистрах и формирует соответствующие проводки. При этом объект остается на балансе до момента его списания или восстановления к эксплуатации.

Решение комиссии должно иметь документальное подтверждение и соответствовать внутренним положениям предприятия по учету основных средств. Рекомендуется регламентировать сроки рассмотрения и пересмотра таких решений, чтобы обеспечить своевременное возобновление амортизации при возобновлении использования объекта.

Проверка на амортизацию: какие документы и классификаторы использовать

Для определения амортизируемости основных средств необходимо опираться на нормативные документы и официальные классификаторы. В первую очередь, используется ОКОФ (Общероссийский классификатор основных фондов), утверждённый приказом Росстандарта № 346-ст от 31.12.2014. Каждая позиция ОКОФ содержит информацию о возможности начисления амортизации.

Следующий обязательный документ – Приказ Минфина России № 157н от 13.10.2003, который регламентирует правила бухгалтерского учёта основных средств и порядок начисления амортизации. В нём закреплены критерии определения амортизируемых и не амортизируемых объектов.

При классификации также учитывается Налоговый кодекс РФ (статья 259), где приведён перечень объектов, по которым амортизация не начисляется. Это, например, земля, объекты культурного наследия и некоторые виды нематериальных активов.

Для проверки фактического статуса конкретного объекта необходимо сверять его код по ОКОФ с перечнем амортизируемых групп. При отсутствии кода или при отсутствии объекта в амортизируемых группах амортизация не начисляется.

Рекомендуется фиксировать результаты проверки в акте комиссии по основным средствам с указанием основания (номер и дата приказа, ссылка на классификатор), что обеспечивает документальное подтверждение выбора способа амортизации.

Вопрос-ответ:

Какие виды основных средств не подлежат начислению амортизации по законодательству?

К основным средствам, не подлежащим амортизации, относятся объекты с неопределённым сроком полезного использования, такие как земля, природные объекты (например, леса, водные ресурсы), а также культурные и исторические ценности. Эти активы не теряют своей стоимости в процессе эксплуатации и поэтому не требуют списания стоимости через амортизацию.

Почему земельные участки не включаются в амортизационные отчисления?

Земля относится к ресурсам с неограниченным сроком службы и не подвержена физическому износу, в отличие от строений или оборудования. Ее стоимость сохраняется или может даже увеличиваться со временем, поэтому амортизация на землю не начисляется согласно бухгалтерским и налоговым нормам.

Как учитывать музейные экспонаты и культурные ценности в бухгалтерском учёте?

Музейные и культурные ценности отражаются в учёте как основные средства с неопределённым сроком полезного использования. Они не подлежат амортизации, но требуют специального учета с оценкой состояния и сохранности. Часто такие объекты учитываются отдельно и требуют периодической инвентаризации и аттестации.

Можно ли исключить из амортизации объекты, которые временно не используются в деятельности организации?

Временное неиспользование объекта не освобождает от начисления амортизации, если срок полезного использования установлен и объект продолжает числиться на балансе. Исключение из амортизации возможно только при изменении статуса объекта, например, признании его необесценивающимся активом или решении комиссии по учёту.

Каким образом определяется срок полезного использования для основных средств, не подлежащих амортизации?

Для объектов с неопределённым сроком службы срок полезного использования формально не устанавливается, так как они не теряют стоимость при эксплуатации. К таким средствам относятся земля, культурные ценности и некоторые природные ресурсы. В бухгалтерском учёте эти активы отражаются без амортизации, а контроль их состояния осуществляется иными методами.

Какие виды имущества не подлежат начислению амортизации согласно законодательству?

К основным средствам, которые не подлежат начислению амортизации, относятся, прежде всего, земельные участки, поскольку их срок службы не ограничен и они не теряют стоимости в процессе использования. Также к такой категории относят культурные ценности, музейные экспонаты, объекты искусства и исторического наследия. Кроме того, в этот перечень входят инвестиционная недвижимость, которая учитывается по справедливой стоимости, а не по стоимости с начисленной амортизацией. Важно помнить, что для каждой организации возможны специфические особенности в классификации активов, поэтому списки могут иметь некоторые отличия.

Как правильно учитывать основные средства, которые не подлежат износу и амортизации в бухгалтерском учете?

Основные средства, не подлежащие амортизации, отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости и учитываются как активы с неопределённым сроком полезного использования. В бухгалтерской отчетности они показываются отдельно, без начисления износа, что означает отсутствие регулярных списаний стоимости на затраты. Для таких объектов периодически проводится переоценка для отражения их реальной стоимости. При этом, если в дальнейшем изменится назначение или состояние объекта, возможен пересмотр его классификации и способа учета.