Согласно статье 226 Налогового кодекса РФ, обязанность по удержанию и перечислению НДФЛ лежит на налоговом агенте – работодателе или ином лице, выплачивающем доход. Однако на практике возможны ситуации, когда агент не удержал налог при выплате дохода. Это может произойти при ошибке в расчетах, сбоях в учете или в случае выплаты дохода в натуральной форме. В таких случаях возникает вопрос: кто несет ответственность за уплату налога – агент или сам налогоплательщик?
Если налог не был удержан по вине агента, то налогоплательщик, как правило, обязан самостоятельно уплатить НДФЛ, но только при определённых условиях. Например, если доход был получен от физического лица или от организации, не признающейся налоговым агентом, гражданин обязан самостоятельно подать декларацию по форме 3-НДФЛ и уплатить налог до 15 июля следующего года. Однако если налог не удержал признанный агент, например, работодатель, ответственность может быть возложена на него. Это подтверждено письмом ФНС России от 27.03.2023 № БС-4-11/3840@.
Налоговые органы вправе начислить пени и штрафы за неуплату, но только в пределах вины конкретного лица. Если организация признана виновной в неудержании налога, она уплачивает недоимку, пени и штрафы. Если же доход получен без участия агента (например, от аренды квартиры физическому лицу), налоговая ответственность полностью ложится на получателя дохода.
Чтобы избежать споров с налоговыми органами, важно проверять удержание НДФЛ в справках 2-НДФЛ и запросах в личном кабинете ФНС. В случае обнаружения ошибки необходимо своевременно обратиться к налоговому агенту с требованием о корректировке, либо подать декларацию самостоятельно, если это требуется законом. Игнорирование ситуации может привести к доначислениям и взысканиям через суд.
Когда обязанность по уплате НДФЛ переходит к работнику
Если налоговый агент (например, работодатель) не удержал НДФЛ с доходов физического лица, обязанность по его уплате может перейти на самого налогоплательщика. Это происходит не автоматически, а при соблюдении конкретных условий, определённых Налоговым кодексом РФ.
Переход обязанности возможен в случае, если:
- доход был выплачен физическому лицу в натуральной форме либо в виде материальной выгоды, и агент не имел реальной возможности удержать налог;
- работодатель допустил ошибку или нарушение, но уже прекратил деятельность или находится в стадии ликвидации, банкротства;
- организация не признаёт себя налоговым агентом и об этом есть спор, подтверждённый решением суда или налогового органа;
- ФНС признала, что взыскание НДФЛ с агента невозможно, и направила уведомление физическому лицу о необходимости уплаты налога.
В таких ситуациях налоговая инспекция направляет уведомление по форме, утверждённой Приказом ФНС России №ЕД-7-11/753@. В уведомлении указывается сумма налога, срок уплаты и реквизиты для перечисления.
После получения уведомления налогоплательщик обязан:
- в течение срока, установленного в уведомлении (не ранее 30 календарных дней с момента вручения), оплатить НДФЛ;
- при необходимости – подать уточняющую налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ;
- в случае несогласия – обжаловать уведомление в налоговый орган или суд.
Если налог не будет уплачен в срок, начисляются пени (по ставке 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ за каждый день просрочки) и возможны меры взыскания в рамках статьи 48 НК РФ, включая блокировку счетов и обращение к судебным приставам.
Какие документы подтверждают факт неудержания налога
Дополнительно важным подтверждением служит платежная ведомость или расчетный листок, в котором отражён полный размер дохода, но отсутствует удержание налога. Это позволяет сравнить начисленную сумму с фактически выплаченной и выявить отсутствие удержаний.
Если налоговый агент уведомил налоговый орган о невозможности удержания налога, должен быть документ – уведомление по форме, утвержденной приказом ФНС России. Оно передается в инспекцию в срок не позднее 1 марта года, следующего за отчетным.
Также подтверждающим документом может быть объяснительная записка бухгалтера или руководителя организации, в которой указывается причина неудержания налога. Хотя она не заменяет официальные формы, её могут запросить при налоговой проверке.
При обращении в налоговую инспекцию для уточнения своей обязанности по уплате НДФЛ, налогоплательщику следует приложить копии вышеуказанных документов, а также заявление с пояснением обстоятельств. Это позволит минимизировать риск начисления пени и штрафов.
Как рассчитать сумму НДФЛ к самостоятельной уплате
Если работодатель или иной налоговый агент не удержал НДФЛ с дохода, физическое лицо обязано самостоятельно рассчитать и уплатить налог. Для этого необходимо определить базу, ставку и сумму к перечислению.
Сначала нужно точно определить сумму дохода, с которой не был удержан налог. Это может быть, например, выплата по гражданско-правовому договору, выигрыши, материальная выгода или заработная плата, если агент не выполнил обязанность по удержанию.
Ставка НДФЛ зависит от налогового статуса физлица. Резиденты РФ уплачивают 13% (или 15% при доходах свыше 5 млн руб. в год), нерезиденты – 30%, за исключением отдельных случаев (например, ВКС – 13%).
Расчёт суммы налога производится по формуле:
Сумма НДФЛ = Доход × Ставка НДФЛ
Пример: если физическое лицо получило доход в размере 150 000 рублей и является налоговым резидентом РФ, сумма налога составит:
150 000 × 13% = 19 500 рублей
Если доход облагается по ставке 15%, например, сумма превышает 5 млн рублей в год, применяется повышенная ставка только к превышающей части. В этом случае расчет усложняется:
Сумма НДФЛ = (Доход до 5 млн × 13%) + (Превышение × 15%)
Необходимо учитывать, что при самостоятельной уплате налога нельзя применить стандартные, социальные и имущественные вычеты, если они не были заявлены в декларации. Для их учета потребуется подача 3-НДФЛ через налоговую инспекцию.
Уплата производится на основании заполненной декларации 3-НДФЛ не позднее 15 июля года, следующего за годом получения дохода, а сама сумма налога должна быть уплачена до 15 июля включительно. Реквизиты для уплаты можно получить через личный кабинет на сайте ФНС.
Куда и в какие сроки нужно подать декларацию 3-НДФЛ
Если налоговый агент не удержал НДФЛ, обязанность по подаче декларации 3-НДФЛ переходит к налогоплательщику. Документ необходимо подать в налоговый орган по месту жительства (прописки), даже если фактическое проживание происходит в другом регионе.
Подача возможна следующими способами:
- через личный кабинет на сайте ФНС с использованием электронной подписи;
- по почте заказным письмом с описью вложения;
- лично в территориальную инспекцию ФНС;
- через уполномоченного представителя по нотариальной доверенности.
Срок подачи декларации строго ограничен – не позднее 30 апреля года, следующего за тем, в котором был получен доход. Например, если доход получен в 2024 году, то декларацию необходимо подать до 30 апреля 2025 года. Нарушение срока грозит штрафом в размере 5% от неуплаченной суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 30% и не менее 1 000 рублей.
Если 30 апреля приходится на выходной или праздничный день, срок переносится на ближайший рабочий день. При этом обязанность по уплате налога возникает не в момент подачи декларации, а не позднее 15 июля того же года.
Для корректного заполнения декларации важно иметь на руках все документы, подтверждающие полученный доход, в том числе справки от организаций, которые выступали налоговыми агентами, но не удержали НДФЛ.
Какие штрафы и пени грозят физическому лицу
Если налоговый агент не удержал НДФЛ и не перечислил его в бюджет, обязанность по уплате налога переходит к физическому лицу. В этом случае на гражданина возлагается не только уплата суммы налога, но и финансовая ответственность за просрочку.
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки, начиная со следующего дня после установленного срока уплаты налога. Ставка пени для физических лиц составляет 1/300 действующей на соответствующий день ключевой ставки Банка России от неуплаченной суммы. Например, при ключевой ставке 16%, ежедневная пеня составит 0,0533% от долга.
Кроме пени, возможен штраф. Если физлицо не подало декларацию 3-НДФЛ в установленный срок, предусмотрен штраф в размере 5% от неуплаченной суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 30% и не менее 1 000 рублей.
В случае неподачи декларации при наличии обязанности и уклонения от уплаты налога, налоговый орган вправе доначислить налог, пени и применить штраф в размере 20% от суммы налога, если нарушение совершено без умысла, либо 40% – при доказанном умысле (пункт 3 статьи 122 НК РФ).
Физическому лицу рекомендуется не дожидаться уведомлений от ФНС, а самостоятельно выявить факт неудержания налога, подать декларацию, уплатить НДФЛ и пеню. Это позволит избежать штрафов или снизить их размер при рассмотрении дела налоговыми органами.
Можно ли переложить ответственность на налогового агента
Ответственность за уплату НДФЛ лежит на налоговом агенте по законодательству РФ (ст. 226 Налогового кодекса). Однако если налоговый агент не удержал налог, обязанность по его уплате переходит к физическому лицу – налогоплательщику.
Переложить ответственность полностью на налогового агента невозможно. Даже при выявлении ошибок или злоупотреблений со стороны агента, налогоплательщик обязан самостоятельно задекларировать и оплатить НДФЛ.
Налоговый агент, допустивший неудержание налога, несет риск привлечения к налоговой ответственности, включая штрафы (по статье 123 НК РФ) и пеню. Однако это не освобождает налогоплательщика от обязанности самостоятельно исчислить и уплатить налог.
В судебной практике встречаются случаи, когда налогоплательщик может взыскать с налогового агента ущерб, если агент своими действиями причинил ему финансовые потери, но это отдельный гражданско-правовой спор, не отменяющий налоговых обязательств.
Рекомендация: налогоплательщику при выявлении неудержания НДФЛ следует немедленно подать декларацию 3-НДФЛ и оплатить налог, а затем предъявлять претензии к налоговому агенту в рамках гражданского законодательства.
Как избежать подобных ситуаций в будущем
Для минимизации риска неудержания НДФЛ налоговым агентом следует внедрить систему регулярного контроля удержания и перечисления налога. Рекомендуется установить внутренний регламент, предусматривающий обязательную проверку расчетных листков и платежных поручений ответственными сотрудниками.
Автоматизация учета – ключевой инструмент. Использование специализированных программ для начисления зарплаты с функцией автоматического расчёта и удержания НДФЛ значительно снижает вероятность ошибок.
Налоговые агенты обязаны своевременно обучать бухгалтеров и кадровиков изменениям в налоговом законодательстве. Периодические внутренние аудиты позволят выявлять и корректировать нарушения до подачи отчетности.
Документальное оформление удержания налога должно включать подтверждающие документы: платежные поручения, платежные ведомости, налоговые декларации. Это гарантирует прозрачность и позволяет быстро выявить и исправить упущения.
Контроль за сроками перечисления НДФЛ в бюджет важен не менее, чем за самим удержанием. Настройка напоминаний и систем оповещений поможет избежать просрочек и связанных с ними штрафных санкций.
При найме внешних бухгалтеров или кадровых агентств необходимо проверять их квалификацию и репутацию, чтобы снизить риск ошибок при удержании налога.
Вопрос-ответ:
Кто несет ответственность за уплату НДФЛ, если налоговый агент не удержал налог с зарплаты?
Если налоговый агент не удержал налог на доходы физических лиц, обязанность уплатить НДФЛ переходит к получателю дохода — физическому лицу. В таком случае сотрудник должен самостоятельно подать налоговую декларацию и оплатить налог. При этом налоговый агент может нести ответственность за нарушение, но обязанность уплаты налога лежит именно на налогоплательщике.
Как физическому лицу узнать, что налоговый агент не удержал НДФЛ и что делать в такой ситуации?
Для начала стоит проверить свои платежные документы, например, расчетный листок или выписку с банковского счета. Если в этих документах видно, что налог не был удержан, следует обратиться в налоговую инспекцию за информацией о начисленных налогах. Далее нужно самостоятельно заполнить и подать декларацию по форме 3-НДФЛ, а также уплатить задолженность по налогу. Рекомендуется делать это до окончания установленного срока подачи декларации, чтобы избежать штрафов.
Какие последствия ждут налогового агента, если он не удержал НДФЛ с дохода сотрудника?
Налоговый агент несет ответственность за невыполнение обязанности по удержанию и перечислению налога. В этом случае налоговая инспекция может наложить штрафы и пени на организацию или индивидуального предпринимателя. Кроме того, возможна проверка, которая выявит нарушения, и компании придется устранять недоимки. Однако основная обязанность по уплате налога все равно ложится на физическое лицо, получившее доход.
Можно ли избежать уплаты НДФЛ, если налоговый агент не удержал налог по ошибке?
Избежать уплаты налога нельзя, так как НДФЛ — обязательный платеж с доходов граждан. Ошибка налогового агента не освобождает физическое лицо от уплаты. При выявлении неудержанного налога налогоплательщик обязан самостоятельно рассчитать, задекларировать и оплатить сумму. Несвоевременная уплата влечет начисление штрафов и пеней.
Какие сроки установлены для подачи декларации и уплаты НДФЛ, если налоговый агент не удержал налог?
Если налоговый агент не удержал налог, физическое лицо должно подать налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным. Уплата налога должна быть произведена до 15 июля того же года. Несоблюдение этих сроков приводит к штрафам и начислению процентов за пользование чужими денежными средствами.
Загрузка...
