Переход с упрощённой системы налогообложения (УСН) на общую систему налогообложения (ОСНО) в середине года возможен только в ограниченных случаях, предусмотренных статьёй 346.13 НК РФ. Наиболее распространённые основания – превышение лимита доходов в 200 млн рублей, доли участия других организаций более 25%, или добровольный отказ от УСН по заявлению. При этом возврат на УСН в том же году невозможен.
Решение о переходе требует оперативной подготовки: необходимо оценить налоговую нагрузку при ОСНО, обновить учетную политику, перейти на бухгалтерский учет по ПБУ, а также обеспечить корректное оформление первичных документов в соответствии с требованиями НК РФ и ПБУ 1/2008. Все изменения вступают в силу с начала квартала, в котором утрачено право на УСН или подано заявление о добровольном переходе.
Организация обязана уведомить налоговую инспекцию о переходе на ОСНО в течение 15 календарных дней с момента утраты права на УСН или до 15 января, если переход добровольный. Отсутствие уведомления не освобождает от последствий: налоговая признает ОСНО с даты утраты права на УСН, и возможны доначисления налогов и штрафы.
Важно сразу определить перечень налогов, которые предстоит уплачивать на ОСНО: НДС, налог на прибыль, налог на имущество и, при наличии сотрудников, НДФЛ и страховые взносы. Следует пересчитать авансовые платежи по налогу на прибыль с учетом новых доходов и расходов, организовать раздельный учет по НДС и провести инвентаризацию остатков для формирования «входного» НДС.
Игнорирование этих шагов приведёт к налоговым рискам и затруднениям при камеральных проверках. Поэтому переход на ОСНО в середине года должен сопровождаться комплексной корректировкой учёта, кадровой и договорной документации, а также оперативной консультацией с бухгалтером или налоговым юристом.
Хочешь, я помогу с пошаговыми действиями при переходе или налоговыми последствиями ОСНО?
В каких случаях переход с УСН на ОСНО возможен до конца года
Переход с упрощённой системы налогообложения на общую систему возможен не только с начала следующего года, но и в середине текущего, при наличии определённых условий. Эти ситуации регламентированы пунктом 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ.
- Превышение лимита доходов: если доходы компании с начала года превысили 200 млн рублей, право на применение УСН утрачивается с начала квартала, в котором произошло превышение.
- Превышение лимита численности: если средняя численность сотрудников превысила 130 человек, организация обязана перейти на ОСНО с начала квартала, в котором нарушен лимит.
- Доля участия других организаций: если доля участия других юридических лиц в уставном капитале организации превышает 25%, право на УСН теряется.
- Ограничения по видам деятельности: если компания начинает заниматься видами деятельности, запрещёнными на УСН (например, банковская или страховая деятельность), она обязана перейти на ОСНО.
- Переход по инициативе налогоплательщика: добровольный отказ от УСН возможен, если организация подала уведомление по форме №26.2-3 в налоговую инспекцию не позднее 15-го числа месяца, начиная с которого планируется переход.
Во всех указанных случаях компания обязана вести бухучёт и применять правила налогообложения, установленные для ОСНО, с начала квартала, в котором утрачено право на УСН, или с даты, указанной в уведомлении при добровольном отказе. Нарушение сроков уведомления может повлечь отказ налогового органа признать переход корректным.
Хочешь, я добавлю раздел про последствия перехода на ОСНО в середине года или порядок уведомления налоговой о переходе?
Какие действия считаются нарушением условий применения УСН
Превышение лимита доходов – одно из ключевых оснований для утраты права на УСН. Если доход налогоплательщика по итогам отчетного (налогового) периода превышает 200 млн рублей (п. 4 ст. 346.13 НК РФ), он автоматически переходит на ОСНО с начала квартала, в котором допущено превышение.
Превышение остаточной стоимости основных средств более 150 млн рублей также лишает организацию права применять упрощенную систему. Указанный лимит определяется на 1 января текущего года. В случае превышения необходимо подать уведомление и перейти на общий режим.
Наличие филиалов или представительств делает невозможным применение УСН. Даже если организация соответствует иным критериям, сам факт наличия обособленных подразделений исключает право на УСН (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Доля участия других организаций в уставном капитале не должна превышать 25%. Превышение этой доли влечет утрату права на применение спецрежима с начала квартала, в котором произошло нарушение.
Применение ЕСХН или иных специальных налоговых режимов одновременно с УСН запрещено. Переход на другой спецрежим автоматически аннулирует применение УСН.
Задолженность по налогам и несвоевременная подача уведомлений о смене режима не являются прямыми нарушениями условий применения УСН, но могут повлечь дополнительные санкции и налогообложение по ОСНО задним числом.
Рекомендуется регулярно сверять показатели с установленными лимитами, особенно при резком росте выручки, инвестициях в основные средства или изменениях в структуре капитала.
Если хочешь, могу также написать, в какие сроки нужно подать уведомление о переходе или что делать при автоматическом переходе на ОСНО.
Как рассчитать доход для проверки лимита по УСН
Для оценки соответствия условиям применения УСН необходимо учитывать доходы в понимании статьи 346.15 НК РФ. В расчет включаются все поступления от реализации товаров, работ, услуг, а также внереализационные доходы, определяемые по статье 250 НК РФ.
Доход учитывается на дату поступления денежных средств или иного имущества на расчетный счет или в кассу. Это правило применяется вне зависимости от того, когда были отгружены товары или оказаны услуги. Исключение составляют доходы, указанные в статье 251 НК РФ, например, целевые поступления или имущество, полученное в виде залога.
Для проверки лимита применяется совокупный доход с начала календарного года по дату включительно. В 2025 году лимит составляет 188 550 000 рублей. При превышении лимита хотя бы на 1 рубль организация утрачивает право на применение УСН с начала квартала, в котором допущено превышение.
Доход нужно фиксировать по каждому дню поступлений. Недопустимо учитывать только данные бухгалтерского учета – рекомендуется сверяться с выписками по расчетному счету и кассовой книгой. Особенно важно правильно классифицировать авансы, возвраты и поступления, не являющиеся доходом.
Если организация ведет учет на упрощенной системе с объектом «доходы минус расходы», для проверки лимита все равно берется валовой доход без вычета расходов. Это частая ошибка, приводящая к просроченному переходу на ОСНО и штрафным последствиям.
Рекомендуется ежемесячно формировать свод доходов с накопительным итогом, чтобы оперативно выявить приближение к лимиту и подготовить документы на переход на общий режим налогообложения при необходимости.
Хочешь, я подготовлю раздел о том, что делать при превышении лимита или как фиксируется дата перехода на ОСНО?
Какие документы нужно подать при утрате права на УСН
При нарушении условий применения УСН организация или ИП обязаны уведомить налоговую инспекцию о переходе на общую систему налогообложения. Это не право, а обязанность, предусмотренная п. 4 ст. 346.13 НК РФ.
Порядок действий включает подачу следующего пакета документов:
-
Уведомление о переходе на ОСНО. Унифицированная форма не утверждена, поэтому оформляется в свободной форме. Обязательно указать:
- ИНН и КПП организации (или ИНН ИП);
- дату и причину утраты права на УСН (например, превышение лимита доходов или получение недопустимого дохода);
- дату начала применения ОСНО (со следующего дня после утраты права на УСН);
- подпись руководителя или ИП с расшифровкой.
- Бухгалтерская справка (по желанию). Если причиной перехода стало превышение лимита доходов или стоимости основных средств, рекомендуется приложить расчет, подтверждающий нарушение лимита.
- Копии подтверждающих документов, если утрата права вызвана внешними факторами (например, изменение состава учредителей, привлечение запрещённых видов дохода и т. д.).
Срок подачи – не позднее 15 рабочих дней с момента утраты права на применение УСН. Нарушение этого срока может повлечь претензии со стороны налоговых органов и доначисление налогов за период, в течение которого УСН применялась незаконно.
Уведомление направляется в налоговую инспекцию по месту учёта – лично, через представителя, по почте заказным письмом с описью вложения или через личный кабинет налогоплательщика (при наличии ЭЦП).
После подачи уведомления налоговая инспекция не высылает подтверждения о переходе – система ОСНО применяется автоматически с даты утраты права на УСН, указанной в уведомлении.
Хочешь узнать, в каких случаях можно перейти на ОСНО до конца года, как рассчитать доход для проверки лимита по УСН или что считается нарушением условий УСН?
С какой даты организация считается перешедшей на ОСНО
Дата перехода на общую систему налогообложения зависит от основания утраты права на применение УСН. Если организация нарушила ограничение по доходам, численности работников, остатку стоимости основных средств или иные установленные условия, она считается перешедшей на ОСНО с начала квартала, в котором допущено нарушение. Это прямо следует из пункта 4 статьи 346.13 НК РФ.
Если организация добровольно отказалась от применения УСН, она подаёт уведомление в налоговую по форме № 26.2-3 не позднее 15 января. В этом случае переход на ОСНО осуществляется с 1 января текущего года. Добровольный переход в середине года налоговым законодательством не предусмотрен – возможно только принудительное прекращение УСН.
Если нарушение лимита по доходам (265 млн руб. в 2024 году) произошло, например, в июле, то организация теряет право на УСН с 1 июля – начала III квартала. В этом случае она обязана вести налоговый и бухгалтерский учет по правилам ОСНО с этой даты, начиная с отражения операций в регистрах учета.
Важно учитывать дату фактического события, а не дату обнаружения нарушения. Если доход превысил лимит 5 июля, но бухгалтер выявил это только в августе, то ОСНО применяется всё равно с 1 июля.
В случае перехода на ОСНО с середины года организация обязана:
- начислять НДС с момента перехода, выставляя счета-фактуры;
- перейти на учет налога на прибыль по правилам главы 25 НК РФ;
- включить авансовые платежи по налогу на прибыль, начиная с квартала перехода;
- вести бухгалтерский учет с учетом требований ОСНО, включая формирование отчетности по НДС и прибыли.
Отчетность по УСН организация подает за период с 1 января до даты перехода включительно.
Хочешь, я могу также рассказать как уведомить ИФНС о переходе на ОСНО, как рассчитать налоги после перехода или как вести учет переходного периода?
Как организовать бухгалтерский и налоговый учет после перехода
С первого дня применения ОСНО необходимо вести полный бухгалтерский учет по правилам ПБУ 1/2008 и ПБУ 18/02. Учет доходов и расходов должен отражаться в регламентированных формах, включая книгу покупок и книгу продаж по НДС.
Налоговый учет требует регистрации в качестве плательщика НДС с момента перехода, если оборот превышает 2 млн рублей или иные основания для обязательной регистрации. Необходимо своевременно подать уведомление в налоговый орган по форме Р11001 с указанием новой системы налогообложения.
Учет выручки по ОСНО ведется по кассовому методу или методу начисления в зависимости от применяемых норм и особенностей деятельности. Для расчета налога на прибыль обязательным является разделение доходов и расходов по хозяйственным операциям и корректировка финансовых результатов согласно ст. 170-174 НК РФ.
Важно пересчитать остатки НДС по приобретенным товарам и услугам на дату перехода для правильного формирования налоговой базы и корректного учета налога к возмещению или к уплате.
Бухгалтерия должна обеспечить ведение учета по основным средствам, амортизации, а также обязательств и расчетов, которые при УСН могли не отражаться в полном объеме. Следует обновить внутренние регламенты и учетные политики с учетом требований ОСНО.
Для сдачи отчетности переход на ОСНО предусматривает обязательное представление декларации по налогу на прибыль, НДС и, при необходимости, по другим налогам. Крайне важно правильно определить отчетные периоды и контролировать сроки подачи документов, чтобы избежать штрафов.
Рекомендуется использовать специализированное бухгалтерское программное обеспечение с поддержкой ОСНО для автоматизации расчетов и формирования отчетности, а также организовать контроль за правильностью ведения налогового учета.
Порядок уплаты НДС, налога на прибыль и налога на имущество
С момента перехода на ОСНО организация становится плательщиком НДС. Необходимо зарегистрироваться в качестве налогоплательщика НДС и подавать декларации по НДС ежеквартально. Налог на добавленную стоимость уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Налог на прибыль рассчитывается за период с даты перехода на ОСНО до конца налогового года. За первый неполный налоговый период подается налоговая декларация по прибыли, где доходы и расходы учитываются с даты перехода. Срок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль определяется исходя из нового налогового периода и составляет не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Налог на имущество рассчитывается исходя из остаточной стоимости основных средств на дату перехода. За неполный год подается декларация с расчетом налога пропорционально времени использования имущества на ОСНО. Срок уплаты налога – не позднее 30 марта следующего года.
Рекомендуется вести раздельный учет доходов и расходов по периодам применения УСН и ОСНО для корректного расчета налогов и своевременного предоставления отчетности.
Как отразить переход в отчетности и уведомить контрагентов
Переход с УСН на ОСНО в середине года требует корректного отражения в налоговой отчетности. В отчетах по НДС необходимо заполнить декларации начиная с месяца перехода, учитывая новые ставки и правила вычета. В налоге на прибыль следует вести учет доходов и расходов с даты перехода на ОСНО, разделяя периоды применения разных систем налогообложения.
В отчетности по налогу на имущество налогоплательщик обязан учесть переход в соответствующих расчетах, ориентируясь на стоимость имущества на момент изменения режима.
Уведомление контрагентов не является обязательным требованием законодательства, однако рекомендуется направить письменное уведомление или обновленное уведомление о реквизитах и системе налогообложения, чтобы избежать недоразумений при выставлении счетов и оформлении документов.
В уведомлении следует указать дату перехода на ОСНО и сообщить о необходимости применения новых правил учета НДС и других налогов. Это особенно важно для крупных контрагентов и при работе с бюджетными организациями.
Для налоговых органов переход фиксируется через представление новой отчетности и корректировку сведений в электронных сервисах, если используется онлайн-касса, следует обновить настройки ФНС о применяемой системе налогообложения.
Вопрос-ответ:
Как правильно оформить переход с УСН на ОСНО в середине года с точки зрения подачи уведомления в налоговую?
Переход с упрощённой системы налогообложения на общую требует подачи уведомления в налоговую инспекцию не позднее 15 календарных дней с момента, когда организация или ИП утратили право применять УСН. Для оформления уведомления используется форма № 26.2-1, в которой указывается дата начала применения ОСНО. Если пропустить этот срок, переход будет считаться осуществлённым с начала следующего календарного года. Уведомление подаётся в территориальный налоговый орган по месту регистрации организации или ИП. Важно обеспечить, чтобы дата начала ОСНО совпадала с фактическим днём перехода, иначе возможны налоговые разногласия.
Какие особенности возникают при расчёте налогов после перехода на ОСНО в середине года?
После перехода на ОСНО необходимо учитывать, что налоговый учёт ведётся с даты фактического начала применения новой системы. За период применения УСН налог исчисляется по правилам упрощённой системы, а с даты перехода — по правилам ОСНО. Это означает разделение налогового периода на две части: до и после перехода. По НДС нужно вести учёт отдельно, начиная с даты перехода, включая оформление счетов-фактур и деклараций. Налог на прибыль рассчитывается исходя из данных бухгалтерского учёта за период с начала ОСНО. Кроме того, могут потребоваться корректировки по налогу на имущество, если налоговая база меняется из-за смены системы налогообложения.
Обязательно ли уведомлять контрагентов о смене системы налогообложения и как это лучше сделать?
Хотя законодательство не обязывает официально уведомлять контрагентов о переходе с УСН на ОСНО, рекомендуется информировать партнёров, чтобы избежать недоразумений в оформлении документов и расчётах. Особенно это важно для крупных контрагентов и клиентов, которые могут требовать счета-фактуры с НДС. Уведомление можно оформить письменно — отправить электронное письмо или письмо на бумажном носителе, а также указать изменения в договорных документах при очередном их пересмотре. Это позволит снизить риски сбоев в документообороте и сохранит доверительные отношения.
С какой даты организация считается перешедшей на ОСНО, если уведомление подано вовремя?
Если уведомление в налоговую подано своевременно, дата перехода на общую систему налогообложения указывается именно в этом уведомлении и считается официальной датой начала применения ОСНО. При утрате права на УСН организация должна начать применять ОСНО с даты, следующей за днем прекращения права на УСН, или с иной даты, установленной законом и отражённой в уведомлении. Важно, чтобы налоговый учёт и отчётность с этой даты вели по правилам ОСНО. Если уведомление подано позднее, датой перехода может стать первый день следующего календарного года.
Какие ошибки наиболее часто допускают при переходе с УСН на ОСНО и как их избежать?
Распространённые ошибки включают несвоевременную подачу уведомления в налоговый орган, что приводит к признанию перехода только с начала следующего года; неправильное определение даты перехода; отсутствие корректировок в бухгалтерском учёте и налоговой базе за период перехода; ошибки в оформлении документов с учётом НДС, например, непредставление счетов-фактур или их неправильное оформление; а также отсутствие информирования контрагентов, что вызывает проблемы при расчетах. Чтобы избежать этих ошибок, нужно чётко соблюдать сроки уведомления, правильно вести разделённый учёт доходов и расходов, своевременно вносить изменения в документацию и контролировать формирование и подачу налоговой отчётности в соответствии с ОСНО.
Можно ли перейти с УСН на ОСНО в середине календарного года, и как правильно оформить этот переход?
Переход с упрощенной системы налогообложения на общую разрешен в течение года при выполнении определенных условий. Важно подать уведомление в налоговую инспекцию до 15 числа месяца, следующего за тем, в котором возникло право или необходимость сменить режим. В уведомлении нужно указать дату перехода, обычно это первый день следующего месяца после подачи заявления. После этого организация начинает вести учет и сдавать отчетность по новой системе налогообложения. Рекомендуется тщательно подготовить бухгалтерию к изменению — пересмотреть порядок учета, начисления налогов и оформления первичных документов. Налоговые органы обязаны принять уведомление и зарегистрировать переход, что подтверждается письмом или отметкой в уведомлении.
Загрузка...
